差錯的分析

　　會計差錯是指，在會計核算時，由于確認(rèn)計量記錄等方面出現(xiàn)的差錯。如，會計政策使用上的差錯、會計估計上的差錯、其他差錯等。對于會計差錯的賬務(wù)處理應(yīng)從三個標(biāo)準(zhǔn)來考慮：一是發(fā)現(xiàn)的時間。我們將會計差錯分為日后期間發(fā)現(xiàn)的會計差錯和當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的會計差錯兩類。二是差錯所屬的期間。我們可以把差錯分為屬于當(dāng)年的會計差錯和屬于以前年度的會計差錯兩類。三是重要性。我們可以將重要性分為重大與非重大（通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項全額10％及以上，則認(rèn)為重大），因此可以將會計差錯分為重大會計差錯和非重大差錯。標(biāo)準(zhǔn)一決定了會計人員應(yīng)遵循及時性原則，于發(fā)現(xiàn)會計差錯時進(jìn)行更正處理。而標(biāo)準(zhǔn)二、三則決定會計人員應(yīng)更正哪一會計期間的相關(guān)科目。

　　差錯的歸納與更正

　　依據(jù)上述三個標(biāo)準(zhǔn)可以形成以下七種具體的會計差錯，其賬務(wù)處理方法有同有異：

　　1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（不論重大或非重大），其賬務(wù)處理的基本方法是：立即調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。這樣處理的原因在于：當(dāng)年度會計報表尚未編制，無論會計差錯是否重大，均可直接調(diào)整當(dāng)期有關(guān)出錯科目。例如2000年12月發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊1500元，則發(fā)現(xiàn)時應(yīng)做如下分錄，并調(diào)整相關(guān)科目：

　　借：管理費用1500

　　　　貸：累計折舊1500

　　2.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法也是直接調(diào)整當(dāng)期相關(guān)科目。對于該類會計差錯盡管與以前年度相關(guān)，但根據(jù)重要性原則，可直接調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的相關(guān)科目，而不必調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的期初數(shù)。因而賬務(wù)處理方法同1.

　　3.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重大差錯，其賬務(wù)處理的基本方法是：涉及損益的，通過“以前年度損益調(diào)整”科目過渡，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益；不影響損益的，調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)。例：

　　某公司2001年底發(fā)現(xiàn)2000年一項已完工投入使用的在建工程未結(jié)轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)，金額為150萬，2000年應(yīng)計折舊為30萬（公司所得稅率為33％，按凈利潤10％提取法定盈余公積，5％提取法定公益金），經(jīng)分析上述事項屬重大會計差錯，要求做出調(diào)整。

　　賬務(wù)處理如下：（萬元）

　　借：固定資產(chǎn)150

　　　　貸：在建工程150

　　借：以前年度損益調(diào)整30

　　　　貸：累計折舊30

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅9.9

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整9.9

　　借：利潤分配——未分配利潤20.1

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整20.1

　　借：盈余公積——法定盈余公積2.01

　　　　盈余公積——法定公益金1.005

　　　　貸：利潤分配——未分配利潤3.015

　　4.日后期間發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯（不論重大或非重大）應(yīng)視同當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的當(dāng)年度的會計差錯，因而賬務(wù)處理方法同1.

　　5.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯（重大或非重大）。報告年度是指當(dāng)年的上一年，由于上一年會計報表尚未報出，故稱上一年為報告年度。由于該會計差錯發(fā)生于報告年度故其賬務(wù)處理方法為：按資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的調(diào)整事項處理，依《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》準(zhǔn)則執(zhí)行。

　　6.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的非重大會計差錯，其賬務(wù)處理的方法同5.原因在于，將屬于報告年度以前的會計差錯調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)項目，可及時對外反映真實的會計信息，符合會計的重要性原則和及時性原則，同時亦不妨礙會計信息可比性。

　　7.日后期間發(fā)現(xiàn)的報告年度以前的重大會計差錯。對于該類重大會計差錯，由于不是發(fā)生在報告年度，故不能作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項處理，而是將差錯的累積影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)年度的年初留存收益以及調(diào)整相關(guān)項目的年初數(shù)。因而其賬務(wù)處理方法同3.