什么叫會計報表附注? 　　編制原因 ? 　　之所以要編制會計報表附注。首先，是因為它拓展了企業(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主要報表內(nèi)容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財務(wù)報告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息的要求，增進了會計信息的可理解性。后，它還能提高會計信息的可比性。比如，通過揭示會計政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性，從而便于進行對比分析。 ? 　　2內(nèi)容 ? 　　它是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋。 ? 　　一般地講，會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容： ? 　　（1）不符合會計假設(shè)的說明； ? 　?。?）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；（3）或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；（4）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明； ? 　?。?）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售說明； ? 　?。?）企業(yè)合并、分立的說明； ? 　?。?）重大投資、融資活動； ? 　　（8）會計報表中重要項目的明細資料 ? 　　(?9?)會計報表中重要項目的說明有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。 ? 　　3編制形式 ? 　　會計報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種： ? 　　1、尾注說明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項目；2、括號說明：此種形式常用于為會計報表主體內(nèi)提供補充信息，因為它把補充信息直接納人會計報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點是它包含內(nèi)容過短；會計報表附注 ? 　　3、備抵賬戶與附加賬戶：設(shè)立備抵與附加賬戶，在會計報表中單獨列示，能夠為會計報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準備等賬戶的設(shè)置；4、腳注說明:指在報表下端進行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價等；5、補充說明：有些無法列入會計報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、分析資料，可用單獨的補充報表進行說明，比如，可利用補充報表的形式來揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。 ? 　　4附注內(nèi)容 ? 　　會計報表附注究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，目前尚無統(tǒng)一的說法。一般而言，傳統(tǒng)報表附注包括五方面的內(nèi)容: ? 　　l、企業(yè)的一般情況:包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時，還可對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進行說明；報表編審技術(shù) ? 　　2、企業(yè)的會計政策：包括企業(yè)執(zhí)行的會計制度、會計期間、記賬原則、計價基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來說，還要說明其合并報表的編制方法；對于會計政策與上年相比發(fā)生變化的企業(yè)，應(yīng)說明其變更的情況、原因及對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；3、會計報表主要項目附注：包括對主要報表項目的詳細說朋，例如，對應(yīng)收賬款的賬齡分析，報表項目的異常變化及其產(chǎn)生原因的說明等；4、分行業(yè)資料:如果企業(yè)的經(jīng)營涉及到不同的行業(yè)，且行業(yè)收入占主營業(yè)務(wù)收人的10%(含10%)以上的，應(yīng)提供分行業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)；5、重要事項的揭示:主要包括對承諾事項、或有事項、資產(chǎn)負債表日后事項和關(guān)聯(lián)方交易等內(nèi)容的說明。 ? 　　隨著報表內(nèi)容的日益復(fù)雜化，以文字輔之以數(shù)字來表述的會計報表附注的內(nèi)容也將進一步增加以下信息： ? 　　(1)有助于理解財務(wù)報表的重要信息； ? 　　(2)采用與報表不同基礎(chǔ)編制的信息； ? 　　(3)對可以反映在報表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；(4)用于補充報表信息的統(tǒng)計資料。 ? 　　5分析要點 ? 　　分析稅賦減免對利潤的影響程度 ? 　　上市公司需要承擔(dān)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加將影響主營業(yè)務(wù)利潤，其他稅金還將對凈利潤產(chǎn)生影響。上市公司稅收優(yōu)惠政策會引起各年上繳稅額變動，投資者應(yīng)該對此進行分析，找出企業(yè)利潤對稅收減免的依附程度。并且應(yīng)該關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，并考慮所得稅減免優(yōu)惠撤銷時對總利潤是否會產(chǎn)生重大影響。 ? 　　分析子公司對總利潤的影響程度 ? 　　一家上市公司可以有多家子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，各家子公司對總公司利潤貢獻、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況，可以找出對公司經(jīng)營活動和盈利能力影響較大的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，并作出重點調(diào)查和分析。 ? 　　會計報表附注 ? 　　或有事項說明 ? 　　或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實。常見的或有事項有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量確保等?；蛴惺马椏煞譃榛蛴胸搨突蛴匈Y產(chǎn)：或有負債若確認為負債，則需確認支出，不確認為負債時只需做相關(guān)說明；或有資產(chǎn)不記入收益。但是或有負債確認為負債時，所確認支出僅是估計值，不確認為負債時不必披露金額，投資者需對或有事項發(fā)生的可能性及金額予以估計。 ? 　　6附注要點 ? 　　會計報表附注 ? 　　企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和*統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定： ? 　?。ㄒ唬┎环蠒嫼怂闱疤岬恼f明 ? 　　（二）重要會計政策和會計估計的說明 ? 　?。ㄈ┲匾獣嬚吆蜁嫻烙嬜兏恼f明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項： ? 　　1.會計政策變更的內(nèi)容和理由； ? 　　2.會計政策變更的影響數(shù)； ? 　　3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由； ? 　　4.會計估計變更的內(nèi)容和理由； ? 　　5.會計估計變更的影響數(shù)； ? 　　6.會計估計變更的影響數(shù)不能合理確定的理由；會計報表附注 ? 　　7.重大會計差錯的內(nèi)容； ? 　　8.重大會計差錯的更正金額。 ? 　?。ㄋ模┗蛴惺马椀恼f明 ? 　　1.或有負債的類型及其影響，包括： ? 　?。?）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債； ? 　?。?）未決訴訟、仲裁形成的或有負債； ? 　?。?）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（6）或有負債獲得補償?shù)目赡苄浴?? 　　2.如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 ? 　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)負債表日后事項的說明 ? 　　應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項的內(nèi)容，估計對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計，應(yīng)說明其原因。 ? 　?。╆P(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明 ? 　　1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項： ? 　?。?）企業(yè)經(jīng)濟性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；（2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)； ? 　?。?）所持股份或權(quán)益及其變化。 ? 　　2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括： ? 　?。?）交易的金額或相應(yīng)比例； ? 　　（2）未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例； ? 　?。?）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 ? 　　3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。 ? 　　4.對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。 ? 　?。ㄆ撸┲匾Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明 ? 　?。ò耍┢髽I(yè)合并、分立的說明 ? 　?。ň牛媹蟊碇匾椖康恼f明，包括： ? 　　1.應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)，下同）及計提壞賬準備的方法（1）說明壞賬的確認標準，以及壞賬準備的計提方法和計提比例，并重點說明如下事項： ? 　　①本年度全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的（計提比例一般超過40%及以上的，下同），應(yīng)單獨說明計提的比例及其理由；②以前年度已全額計提壞賬準備，或計提壞賬準備的比例較大的，但在本年度又全額或部分收回的，或通過重組等其他方式收回的，應(yīng)說明其原因，原估計計提比例的理由，以及原估計計提比例的合理性；③對某些金額較大的應(yīng)收款項不計提壞賬準備，或計提壞賬準備比例較低（一般為5%或低于5%）的理由；④本年度實際沖銷的應(yīng)收款項及其理由，其中，實際沖銷的關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項應(yīng)單獨披露7存在問題 ? 　　會計報表附注并非產(chǎn)生于證券市場，但它會隨著證券市場的進一步繁榮而逐漸完善起來?？梢哉f，證券市場越發(fā)展，對會計報表附注的編制要求就會越高。*的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面： ? 　　1．信息披露不充分：附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用，有賴于其充分性的表示。考察目前我國的披露情況，可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意回避；有的企業(yè)“點到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。 ? 　　2．附注內(nèi)容滯后:有的企業(yè)是故意使內(nèi)容滯后。比如，對或有事項、提供擔(dān)保等需要及時公布的內(nèi)容有意延期披露;有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因為企業(yè)管理層及會計人員的素質(zhì)有待提高，當(dāng)時未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露3．存在虛假信息:附注中的虛假信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導(dǎo)，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟損失。比如，對重要事項的說明，不少企業(yè)都有過不實的陳述。1997年以前的*高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因為有虛假信息披露而遭到證監(jiān)會的處罰。 ? 　　8解決對策 ? 　　報表編制 ? 　　針對會計報表附注編制中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從制度人手，全方位、多層次的進行治理，提高會計報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規(guī)制度。一方面，*的會計準則和會計制度的內(nèi)容要不斷完善，尤其是應(yīng)該針對那些實際中遇到的新問題;另一方面，應(yīng)通過內(nèi)部審計或一定的監(jiān)督機制來制止企業(yè)鉆會計政策具有可選擇性的空子，對同一行業(yè)相類似的企業(yè)，應(yīng)對其會計政策選擇的范圍進行限定。其次，要強化信息披露的監(jiān)督體系。會計報表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機制，而注冊會計師審計也應(yīng)該強化，*的有關(guān)*應(yīng)從整個社會的角度加強對此的監(jiān)督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責(zé)任。后，還要加大執(zhí)法力度。1999年底新頒布的《會計法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規(guī)，對于其內(nèi)容的完善性的討論曾沸沸揚揚，但如果不能嚴格執(zhí)法，落到實處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達再完善，如果行動起來只是隔靴搔癢的話，也只能是治標不治本，后患無窮。應(yīng)該認識到會計報表附注是一種工具，也是一個信息的載體。它對于經(jīng)濟決策的意義是深遠的。理解它的含義，學(xué)會它的編制，更好的利用它的形式，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。 ?