注冊會計(jì)師如何確定審計(jì)重要性?提要審計(jì)重要性與審計(jì)重要性水平是現(xiàn)代審計(jì)理論研究的前沿問題。正確理解和運(yùn)用重要性,現(xiàn)在，恒企小編給大家介紹注冊會計(jì)師須知道的知識。 ? ?

審計(jì)重要性的含義及理解 ? ?

1、重要性概念必須從會計(jì)報表使用者的角度考慮。這是審計(jì)重要性概念最重要的一個特征。重要性概念是針對會計(jì)報表而言的,會計(jì)報表是為了滿足會計(jì)報表使用者的信息需求而編制的。判斷一項(xiàng)錯報重要與否,應(yīng)視其在會計(jì)報表中的錯報對會計(jì)報表使用者所做決策的影響程度而定。所以,注冊會計(jì)師在進(jìn)行評估判斷重要性時要切記站在會計(jì)報表使用者的角度去判斷。審計(jì)重要性常常表述為一種錯誤的程度,即報表中存在的錯報可能影響會計(jì)報表使用者決策的即為重要,反之就是非重要。 ? ?

2、審計(jì)重要性含有質(zhì)和量兩方面的界限。重要性是相對于決策而言的,因此注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時,應(yīng)當(dāng)考慮錯報的金額與性質(zhì),也就是說重要性指標(biāo)具有數(shù)量和質(zhì)量兩方面的特征,它們反應(yīng)了信息錯誤的程度。重要性的數(shù)量特征是指注冊會計(jì)師在從事審計(jì)時所能夠容忍的*數(shù)量界線,即重要性水平;重要性的質(zhì)量特征就是指某項(xiàng)錯報從數(shù)量上看并不重要,但其性質(zhì)是重要的。同時,數(shù)量與質(zhì)量間也存在著密切聯(lián)系,如:某企業(yè)在某一會計(jì)年度中改變了會計(jì)政策而未在財(cái)務(wù)報表中予以披露,則此錯誤無論其對當(dāng)年報表影響金額大小均應(yīng)視為重要的。所以,在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性質(zhì)因素的相對重要程度需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。 ?

3、重要性在量上是一個相對的概念,其判斷離不開特定的環(huán)境。重要性并非有一個確定不變的金額比率或數(shù)額界限。而且會計(jì)報表的使用者是多方面的,要想選擇一個能為所有的報表使用人共同接受的固定的審計(jì)重要性標(biāo)準(zhǔn)是不現(xiàn)實(shí)的。由于被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同,審計(jì)目的不同,對于相同的審計(jì)項(xiàng)目,其重要性水平往往是不同的。也就是說,對于會計(jì)報表的同一個項(xiàng)目而言,在不同的被審計(jì)對象中其重要性水平是相對的。而不同企業(yè)由于面臨的環(huán)境不同,因而其判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如,一定數(shù)額的呆賬,對一家大型企業(yè)來說是無足輕重,但對于一家小型企業(yè)而言則可能是致命的,可能會威脅到其繼續(xù)生存。而對某一特定企業(yè)而言,重要性也會因時間的不同而改變。 ? ?

4、重要性的判斷是有一定范圍基礎(chǔ)的,即主要是針對財(cái)務(wù)報表層次的。重要性的判斷可以分為兩個層次:一是財(cái)務(wù)報表層次,二是賬戶和交易層次。賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差,是檢查會計(jì)確認(rèn)計(jì)量有無錯誤,要不要調(diào)賬。而注冊會計(jì)師審計(jì)的重要性是站在會計(jì)報表使用者的角度考慮的,所以重要性的判斷主要是針對財(cái)務(wù)報表層次的。 ? ?

審計(jì)職業(yè)判斷的重要性 ? ?

審計(jì)職業(yè)判斷對準(zhǔn)則建設(shè)的重要性 ? ?

我國的經(jīng)濟(jì)逐步與全球化經(jīng)濟(jì)融合，為了盡快與國際會計(jì)審計(jì)慣例接軌，審計(jì)準(zhǔn)則也需要與國際趨同，新的審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)運(yùn)而生，準(zhǔn)則中通常只作原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。職業(yè)判斷是審計(jì)準(zhǔn)則不可或缺的部分，國際上，審計(jì)職業(yè)判斷的重要性早就被許多*的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識到，例如，它經(jīng)常在一些美國注冊會計(jì)師協(xié)會，加拿大特許會計(jì)師協(xié)會和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會制定的準(zhǔn)則中被提到。 ? ?

審計(jì)職業(yè)判斷對審計(jì)實(shí)務(wù)的重要性 ? ?

審計(jì)職業(yè)判斷是注冊會計(jì)師的審計(jì)行為的重要組成部分，它貫穿于整個審計(jì)過程中。從審計(jì)業(yè)務(wù)得承接開始，職業(yè)判斷就開始了。目前，審計(jì)所處的社會環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險也相應(yīng)增加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險，會計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)時應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險客戶往往會被拒絕。審計(jì)程序的開展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中充滿了判斷和決策，這些判斷和決策的業(yè)績決定了整個審計(jì)工作的業(yè)績，這是審計(jì)過程中一項(xiàng)最為重要的因素。 ? ?

審計(jì)職業(yè)判斷在注冊會計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用 ? ?

(1)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前的職業(yè)判斷。會計(jì)師事務(wù)所在承接任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)之前，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書之前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無限制、審計(jì)收費(fèi)，以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。(2)審計(jì)計(jì)劃階段的職業(yè)判斷。審計(jì)計(jì)劃階段是審計(jì)實(shí)務(wù)的開始，擬定審計(jì)計(jì)劃一方面是審計(jì)工作程序必不可少的一部分，另一方面也體現(xiàn)了注冊會計(jì)師職業(yè)判斷在實(shí)踐中的廣泛運(yùn)用。在擬定審計(jì)計(jì)劃時，必須要對被審計(jì)單位的基本情況有所了解，經(jīng)過分析判斷，確定實(shí)施審計(jì)的進(jìn)程及各階段工作的安排，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位情況進(jìn)行了解分析并結(jié)合職業(yè)判斷制定周密細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃和實(shí)施方案，以使審計(jì)風(fēng)險控制在預(yù)定的范圍之內(nèi)。 ? ?

審計(jì)過程的控制 ? ?

1.強(qiáng)化審計(jì)過程中的監(jiān)督與指導(dǎo)。 ? ?

在審計(jì)工作中，審計(jì)組組長和主審注冊會計(jì)師要加強(qiáng)對審計(jì)組成員的監(jiān)督和指導(dǎo)，詳細(xì)掌握審計(jì)組成員的審計(jì)進(jìn)度是否按照審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行，審計(jì)工作是否全面到位，審計(jì)證據(jù)是否充分，專業(yè)能力水平是否能夠勝任審計(jì)工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計(jì)過程中及時對審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保證審計(jì)質(zhì)量達(dá)到合理的水平。 ? ?

2. 加強(qiáng)審計(jì)取證的質(zhì)量控制 ? ?

審計(jì)取證環(huán)節(jié)的控制要點(diǎn) 一是要圍繞審計(jì)實(shí)施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法,二是要在取證過程中認(rèn)真查閱憑證、賬簿、報表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對取得的證據(jù)進(jìn)行分析、鑒定, 確定其是否真實(shí)，是否具有可信的證明力.

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3.加強(qiáng)審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制 ? ?

審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計(jì)工作底稿的內(nèi)容要與事實(shí)一致，證據(jù)資料要真實(shí)、可靠、完整,并且對底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進(jìn)行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復(fù)制審計(jì)工作底稿。 ? ?

4.加強(qiáng)審計(jì)報告的質(zhì)量控制 ? ?

審計(jì)報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計(jì)報告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計(jì)單位某種事實(shí)的情況;關(guān)鍵之二在于審計(jì)報告要素齊全性，報告中需完整的寫明審計(jì)項(xiàng)目諸如被審計(jì)的單位和項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、時間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對被審計(jì)單位出具客觀的評價,對查出的主要問題要進(jìn)行分析,給出處理的意見和建議;審計(jì)報告要條理清晰,數(shù)字要準(zhǔn)確翔實(shí)，文字要簡明扼要。 ? ?

提高注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量 ? ?

(一)建立科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。目前,我國會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部人員主要由主任會計(jì)師、副主任會計(jì)師、*經(jīng)理、注冊會計(jì)師、業(yè)務(wù)助理及其他工作人員構(gòu)成。采用的是所長負(fù)責(zé)制和董事會(或管理委員會)領(lǐng)導(dǎo)下的主任會計(jì)師負(fù)責(zé)制。但這些人員在事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任、權(quán)力劃分不明確,即尚未建立合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),因此我們應(yīng)借鑒國外的成功經(jīng)驗(yàn),建立明確的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu),按不同等級確定各自的責(zé)任、權(quán)力,并與其薪酬相掛鉤,逐步形成主任會計(jì)師或首席合伙人領(lǐng)導(dǎo),其他合伙人分工負(fù)責(zé)的管理體制。 ? ?

另外,如何對事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制進(jìn)行設(shè)計(jì)與使用,最終取決于收益與成本比較。由于每個事務(wù)所的業(yè)務(wù)特征、人力資本構(gòu)成、所處地域文化背景的不同,事務(wù)所本身的文化傳統(tǒng)及內(nèi)部成員的行為方式也迥異,因此全世界也不可能有一個標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)與相應(yīng)的管理制度。我們只能在借鑒其他成功事務(wù)所的基礎(chǔ)上,發(fā)現(xiàn)其成功、有效的原因,結(jié)合自己的特點(diǎn)來尋找對自己最為有效、也最為經(jīng)濟(jì)的治理機(jī)制。 ? ?

(二)建立一套完整的內(nèi)部管理制度?！八拇蟆眹H會計(jì)公司走過的道路表明,事務(wù)所各方合伙人必須樹立平等互利的觀念,在管理和決策時,應(yīng)溝通協(xié)商達(dá)成共識。而這一切都是建立在對各合伙人的權(quán)利、責(zé)任、義務(wù)、利益有明確的制度保證和契約保證基礎(chǔ)上的。在健全的制度保證下,所有合伙人及其他成員都必須承擔(dān)合伙協(xié)議和事務(wù)所規(guī)章制度上規(guī)定的義務(wù),在事務(wù)所內(nèi)形成一個共同抵抗風(fēng)險的責(zé)任體系。 ? ?

我國目前已采用合伙制的會計(jì)師事務(wù)所,在內(nèi)部管理上還是相當(dāng)?shù)谋∪鹾吐浜?為了有效地規(guī)避風(fēng)險,應(yīng)建立一套完整的內(nèi)部管理制度,合理劃分合伙人之間的分工與責(zé)任,妥善解決合伙人與員工之間的矛盾,保證服務(wù)質(zhì)量控制及合理地進(jìn)行利益分配。 ? ?