一、記賬憑證的基本內(nèi)容
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為了便于系統(tǒng)地登記賬簿,保證賬簿記錄的正確性,會計主體所使用的記賬憑證無論反映何類經(jīng)濟業(yè)務(wù),都必須具備以下內(nèi)容:
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(1)填制憑證單位的名稱。
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(2)記賬憑證的名稱。記賬憑證的名稱隨會計主體所采用的憑證類型不同而不同,如采用通用記賬憑證,則名稱為記賬憑證,如采用三種格式的,則名稱分別為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。
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(3)填制憑證的日期及憑證編號。日期是指填寫記賬憑證的具體日期。憑證編號是指憑證的字號。字指憑證的類型,一般有現(xiàn)收字、現(xiàn)付字、銀收字、銀付字、轉(zhuǎn)字;號指憑證的流水順序編號,如銀付字034號,表示本月第34張銀行存款收款憑證,一般每月要換一次順序號。
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(4)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要。一般只要簡明、扼要說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。
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(5)會計科目(包括一級科目和明細科目)及金額。
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(6)所附原始憑證張數(shù)。
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(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。
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以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的,也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項目。
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二、記賬憑證的填制記賬憑證的填制也應(yīng)做到真實可靠、內(nèi)容完整、填寫及時和書寫清楚,此外在填制記賬憑證時還要遵守以下要求:
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(1)記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制,或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制,也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。還要注意的是在會計主體采用三種格式的記賬憑證即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的情況下,不得把不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)填制在一張記賬憑證上,即如果某一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)既涉及收款(或付款)又涉及轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時,則必須分別填制收款憑證(付款憑證)和轉(zhuǎn)賬憑證。
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(2)必須根據(jù)有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容,正確填寫應(yīng)借、應(yīng)貸的一級科目和明細科目,不得任意改變科目名稱和核算內(nèi)容。使用的記賬憑證格式應(yīng)相對穩(wěn)定,特別是在同一會計年度內(nèi),不宜隨意更換,以免引起編號、裝訂、保管方面的不便與混亂。
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記賬憑證上的日期就是填制憑證的當(dāng)天日期,也可根據(jù)管理需要填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的日期或月末日期。例如,報銷差旅費的記賬憑證,填寫報銷當(dāng)日的日期;現(xiàn)金收付款記賬憑證,填寫辦理收付現(xiàn)金的日期;銀行收款憑證,一般按會計*收到銀行進賬單或銀行回執(zhí)的戳記日期填寫;當(dāng)實際收到的日期與銀行進賬單上的日期相隔較遠時或當(dāng)日收到上月的銀行進賬單,則按會計*實際辦理該業(yè)務(wù)的日期填寫;銀行付款憑證,一般以會計*開出的銀行付款單據(jù)日期或承付日期填寫;屬于計提和分配費用、結(jié)轉(zhuǎn)收入成本利潤等的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),應(yīng)以月末日期填寫(盡管需要到下月才能進行填制)。
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填制記賬憑證時,應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進行連續(xù)編號。憑證的編號根據(jù)會計主體采用的憑證格式而有不同的編號方法,如果采用通用記賬憑證,則采用按月按順序統(tǒng)一連續(xù)編號。如果采用收款、付款、轉(zhuǎn)賬格式的記賬憑證,則將不同類型的記賬憑證用字號加以區(qū)別,分別為收字號、付字號、轉(zhuǎn)字號。不論采用哪種編號方法,每月都要從*號編起,按順序一直編到月末,不允許出現(xiàn)漏號、重號和錯號,并應(yīng)在每月*一張記賬憑證的編號旁加注“全”字,以便檢查憑證有無散失。另外一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的,可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。比如,一會計主體當(dāng)月發(fā)生的第六筆經(jīng)濟業(yè)務(wù),需要填制三張記賬憑證,這樣通過分?jǐn)?shù)編號將這三張憑證聯(lián)系在一起。分?jǐn)?shù)編號法對于單式和復(fù)式記賬憑證都適用。
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除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張原始憑證涉及幾張記賬憑證,可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面,并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔(dān)的,應(yīng)當(dāng)將其他單位負擔(dān)的部分,開給對方原始憑證分割單,進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容:憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費用分?jǐn)偳闆r等。
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如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證,在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時,可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣,同時再用藍字重新填制一張正確的記賬憑證,注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計科目沒有錯誤,只是金額錯誤,也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額,另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍字,調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的,應(yīng)當(dāng)用藍字填制一張更正的記賬憑證。
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記賬憑證填制完經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄*一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷,可以劃斜線或“S”形線注銷。填制記賬憑證,字跡必須清晰、工整,數(shù)據(jù)填寫要規(guī)范,其要求同原始憑證。實行會計電算化的單位,對于機制記賬憑證,要認真審核,做到會計科目使用正確,數(shù)字準(zhǔn)確無誤。打印出的機制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員印章或者簽字。
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下面主要介紹有關(guān)收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法。收款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的,因此借方賬戶要么是庫存現(xiàn)金,要么就是銀行存款,在填制時,也就將借方賬戶寫在憑證的左上方。與之相對應(yīng)的貸方賬戶填寫在貸方科目欄類,有明細科目的要填寫明細科目。在摘要欄中填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明,在賬頁欄填寫該記賬憑證記入總賬的頁次,也可以注上“√”標(biāo)記,表示該記賬憑證已登記入賬。金額欄應(yīng)填寫該筆庫存現(xiàn)金或銀行存款的收入金額。附件張數(shù)填寫記賬憑證后所附的原始憑證張數(shù)。
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付款憑證是根據(jù)有關(guān)庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的原始憑證填制的,因此貸方賬戶要么是庫存現(xiàn)金,要么就是銀行存款,在填制時,也就將貸方賬戶寫在憑證的左上方。其他的填制方法與收款憑證相同。要注意的是對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間相互劃轉(zhuǎn)的業(yè)務(wù),為避免在登記賬簿時出現(xiàn)重復(fù)登賬,就只能填制一張記賬憑證,一般的慣例是按減少方填制付款憑證,而不填收款憑證。例如,將庫存現(xiàn)金存入銀行,就按貸方賬戶“庫存現(xiàn)金”填制付款憑證;同樣,從銀行提取現(xiàn)金,就按貸方賬戶“銀行存款”填制付款憑證。轉(zhuǎn)賬憑證,是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。其會計科目欄分別填寫借方賬戶和貸方賬戶,并且借方賬戶填寫在上。借、貸方應(yīng)記的金額分別填在借、貸方金額欄內(nèi),并且借方金額欄合計數(shù)與貸方金額欄合計數(shù)應(yīng)相等。通用記賬憑證的填制方法與轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法相同。
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三、記賬憑證的審核
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記賬憑證是登記賬簿的依據(jù),為了保證賬簿記錄的正確性,在記賬前必須對已編制的記賬憑證進行認真嚴(yán)格的審核,沒有經(jīng)過和通過審核的記賬憑證,不能登記入賬。記賬憑證的審核內(nèi)容主要包括以下三個方面:
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(1)記賬憑證是否附有合法的原始憑證,記賬憑證的內(nèi)容、金額與所附的原始憑證是否相符;
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(2)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸賬戶名稱和對應(yīng)關(guān)系及相關(guān)金額計算是否正確;
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(3)記賬憑證中應(yīng)填寫的各項內(nèi)容是否填寫齊全,有關(guān)人員是否都已簽章。
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在審核過程中,如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證有錯誤,會計人員應(yīng)及時更正。只有經(jīng)審核無誤后的記賬憑證才據(jù)以登記賬簿。
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