一、永久性差異和時間性差異的區(qū)別 ? 永久性差異和時間性差異都是屬于會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異，其區(qū)別在于：永久性差異未來不能轉(zhuǎn)回，時間性差異未來能轉(zhuǎn)回；永久性差異只影響當(dāng)期所得稅，時間性差異既影響當(dāng)期所得稅又影響未來期間所得稅。 ?

? 由于應(yīng)付稅款法只確認(rèn)永久性差異和時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響，不考慮時間性差異對未來所得稅的影響，所以在理論上有人說：在應(yīng)付稅款法下，把時間性差異視同永久性差異進(jìn)行處理，沒有必要區(qū)分為永久性差異和時間性差異。這種說法欠，對所得稅核算容易產(chǎn)生誤導(dǎo)。在應(yīng)付稅款法下，只是不考慮當(dāng)期產(chǎn)生的時間性差異對未來所得稅的影響，但是要考慮當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響。掌握這個概念非常重要，要求一定要將會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異區(qū)分為永久性差異和時間性差異，而且還要將時間性差異區(qū)分為應(yīng)納稅時間性差異和可抵扣時間性差異。對應(yīng)納稅時間性差異，在產(chǎn)生當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)減時，一定要記住未來轉(zhuǎn)回時應(yīng)納稅調(diào)增；對可抵扣時間性差異，在產(chǎn)生當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增時，一定要記住未來轉(zhuǎn)回時應(yīng)納稅調(diào)減。當(dāng)期相對于過去而，是未來。在納稅調(diào)整時，既要考慮當(dāng)期產(chǎn)生的時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響，又要考慮當(dāng)期轉(zhuǎn)回前期產(chǎn)生的時間性差異對當(dāng)期所得稅的影響。這樣，才能正確核算出當(dāng)期應(yīng)交所得稅和當(dāng)期所得稅費用（詳見第三章應(yīng)付稅款法）。理解和掌握上述概念或要點，實踐證明是非常重要的。 ? 二、永久性差異和暫時性差異的區(qū)別 ? 永久性差異和暫時性差異性質(zhì)不同，一般情況下，永久性差異不影響資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，與暫時性差異無關(guān)。永久性差異只對當(dāng)期所得稅產(chǎn)生影響；暫時性差異主要對未來所得稅產(chǎn)生影響。由于暫時性差異在產(chǎn)生當(dāng)期需要根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）和遞延所得稅費用（收益），所以也會影響當(dāng)期利潤表中的所得稅費用（詳見第三章資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）。 ? 三、時間性差異和暫時性差異的內(nèi)在聯(lián)系 ? 時間性差異和暫時性差異在概念上是性質(zhì)不同的兩種差異，但又存在相互聯(lián)系。某些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生暫時性差異，而且差異類型相同，金額相等。即：產(chǎn)生應(yīng)納稅時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生金額相等的應(yīng)納稅暫時性差異；產(chǎn)生可抵扣時間性差異時，一定會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣暫時性差異（詳見本章第二節(jié)）。例如，凡資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，在計提減值準(zhǔn)備時，都會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣時間性差異和可抵扣暫時性差異。交易性金融資產(chǎn)，其公允價值上升時，會同時產(chǎn)生金額相等的應(yīng)納稅時間性差異和應(yīng)納稅暫時性差異；公允價值下降時，會同時產(chǎn)生金額相等的可抵扣時間性差異和可抵扣暫時性差異。 ? 但是，要注意，有些交易或事項的發(fā)生，產(chǎn)生暫時性差異時，并不產(chǎn)生時間性差異。凡交易或事項的發(fā)生既不影響會計利潤又不影響應(yīng)納稅所得額，就不會產(chǎn)生時間性差異（也不產(chǎn)生永久性差異），但可能會產(chǎn)生暫時性差異。例如，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，相關(guān)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益（資本公積），而稅法不確認(rèn)，因而產(chǎn)生了賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，但不產(chǎn)生時間性差異。資產(chǎn)評估增值計入所有者權(quán)益（資本公積），產(chǎn)生暫時性差異，但不產(chǎn)生時間性差異。所以，在實務(wù)中，產(chǎn)生暫時性差異的情況比產(chǎn)生時間性差異的范圍要廣。所謂“暫時性差異包括所有時間性暫時性差異和非時間性暫時性差異”，其含義就在于此。其中，時間性暫時性差異可以理解為由時間性差異引起的暫時性差異；非時間性暫時性差異，是指不是由時間性差異引起的暫時性差異。理解和掌握上述概念或要點，對于采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅非常重要。 ? 四、如何理解暫時性差異與時間性差異之間存在的內(nèi)在聯(lián)系 ? 暫時性差異是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，與當(dāng)期的會計利潤和應(yīng)納稅所得額之間的差異不同。但是，暫時性差異實質(zhì)上是未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。資產(chǎn)的賬面價值代表的是未來收回資產(chǎn)時經(jīng)濟利益的流入總額，負(fù)債的賬面價值代表的是未來清償債務(wù)時經(jīng)濟利益的流出總額，資產(chǎn)的賬面價值減負(fù)債的賬面價值后的余額為凈資產(chǎn)的賬面價值，代表的是未來經(jīng)濟利益的凈流入額。因此，在未來期間期末進(jìn)行所得稅核算和利潤分配之前，期末凈資產(chǎn)賬面價值減期初凈資產(chǎn)賬面價值后的余額，即為未來期間的會計利潤。用公式表示如下：期末凈資產(chǎn)賬面價值=期初凈資產(chǎn)賬面價值+會計利潤。會計利潤=期末凈資產(chǎn)賬面價值-期初凈資產(chǎn)賬面價值。 ? 資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)和負(fù)債的價值，即未來計稅時歸屬于資產(chǎn)或負(fù)債的金額。所以，在未來期間，期末凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減期初凈資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)后的余額，可代表未來期間的應(yīng)納稅所得額。用公式表示如下：應(yīng)納稅所得額=期末凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期初凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)由上述兩式可知：會計利潤-應(yīng)納稅所得額=（期末凈資產(chǎn)賬面價值-期初凈資產(chǎn)賬面價值）-（期末凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)-期初凈資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）=期末暫時性差異-期初暫時性差異=未來期間產(chǎn)生的暫時性差異 ? 所以，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異與未來期間的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異密切相關(guān)，暫時性差異反映了未來期間的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。由此我們就可以在理論上理解暫時性差異與時間性差異之間的內(nèi)在聯(lián)系。 ?