當收到的增值稅專用發(fā)票被稅務機關定為“失控”增值稅專用發(fā)票時，不僅進項不能抵扣了，甚至連成本也不準扣除。

首先要明白，什么叫“失控增值稅專用發(fā)票”？

這個東西本身就不是一個有法律意義的概念，因為《征管法》及其它稅收法律、法規(guī)對此毫無規(guī)定。

失控是指稅務機關對發(fā)票失去了控制，至于失去控制的原因，可能是壞人跑了，也可能是管理不得法?？傊?，要待查清楚之后，才能定性一個嚴肅的、有法律依據(jù)的法律后果。

所以，失控發(fā)票與虛開發(fā)票是兩個完全不同的概念。先不要被嚇破膽了。

但稅務總局明確規(guī)定，一旦增值稅專用發(fā)票被列為“失控”，進項稅額就暫時不得抵扣。由于《條例》授權了稅務總局有決定不得得抵扣憑證的權力，所以，失控發(fā)票的進項不得抵扣，就鐵板釘釘了。

所得稅的成本呢？

所得稅能不能扣除，取決于支出是否“真實、相關、合理”。

稅務總局沒有規(guī)定失控發(fā)票對應的成本不能扣除。實際上，對于成本與發(fā)票的關系，大家可以看看之前我公眾號的一篇文章《藍敏：無發(fā)票不準扣除，沒有依據(jù)》（可在歷史信息中查看）。

如果發(fā)票對應的業(yè)務支出本身不真實呢？

那就同時構成虛開增值稅專用發(fā)票。虛開的發(fā)票不能抵扣，不真實的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。增值稅與所得稅處理的性質(zhì)是不同的。

如果發(fā)票對應的業(yè)務支出真實呢？

真實就可以扣除（當然還要看相關性、合理性以及其它法定的不得扣除的規(guī)定是否滿足要求），而不能僅因為發(fā)票失控或虛開，就不準扣除。

一位學員說，稅務拿出國稅發(fā)【2009】114號文（印發(fā)《進一步加強稅收征管若干具體措施》的通知）的一句話：“未按規(guī)定取得合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”。以此主張，失控發(fā)票成本不能扣除。

在實際工作中，應按《開立外匯賬戶批準書》及《外匯賬戶使用證》中有關使用期限、結匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。

使用外匯賬戶的一般規(guī)定

1.在辦理賬戶收付時，必須向銀行出具《外匯賬戶使用證》

開戶銀行憑《外匯賬戶使用證》規(guī)定的賬戶收支范圍為開戶單位辦理賬戶的收付業(yè)務。

2.按規(guī)定使用外匯賬戶

在實際工作中，應按《開立外匯賬戶批準書》及《外匯賬戶使用證》中有關使用期限、結匯方式等規(guī)定使用賬戶，不得超范圍、超期限使用賬戶。對于凈收入需結匯的賬戶，開戶單位應及時辦理結匯。因項目進展問題需延期使用的賬戶，應提前向外匯局申請，未經(jīng)批準不得擅自延期。

3.每年必須參加年檢

年檢時間為每年的1～4月份。賬戶的具體檢查工作由開戶單位委托的會計師事務所進行。

4.在工作中應避免的違規(guī)行為

①未經(jīng)批準開立外匯賬戶；

②出租、出借、轉讓外匯賬戶；

③擅自改變賬戶使用范圍；

④擅自超出外匯局核定的賬戶*金額、使用期限使用賬戶；

⑤違反其它有關外匯管理規(guī)定。

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