會(huì)計(jì)入門，會(huì)計(jì)考證，出納實(shí)操培訓(xùn)

　　學(xué)習(xí)內(nèi)容：

　　《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)》、《財(cái)經(jīng)法規(guī)》、《電算化》、《會(huì)計(jì)證三科真題串講》、《出納崗位實(shí)操》

　　1、會(huì)計(jì)證取證班：針對急需會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書或?qū)铱疾贿^關(guān)或想短期內(nèi)考取會(huì)計(jì)證的人員，由一線考輔全程授課并跟蹤輔導(dǎo)，全天候答疑解難。安排科學(xué)、有效學(xué)習(xí)班次，并提供內(nèi)部題庫演練，保障較短時(shí)間內(nèi)輕松考證。

　　2、會(huì)計(jì)實(shí)操全能班：針對零會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，但有志于從事會(huì)計(jì)工作或下定決心想在會(huì)計(jì)領(lǐng)域長遠(yuǎn)發(fā)展的人員，扎實(shí)學(xué)好會(huì)計(jì)基本功，包括理論、考證、拔高及實(shí)踐做賬技能，并在短時(shí)間內(nèi)輕松考取會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、初級(jí)職稱等證書，為自己就業(yè)或擇業(yè)提供**保障。開設(shè)白班、晚班、周末班及全日制班，保障每一位學(xué)員上課時(shí)間。期滿頒發(fā)結(jié)業(yè)證，并安置工作

　　課時(shí)安排：白班、晚班和周末班，三個(gè)班次，課程不間斷滾動(dòng)進(jìn)行，除正常開班時(shí)間外，也可隨時(shí)插班學(xué)習(xí)，隨報(bào)隨學(xué)，缺課可補(bǔ)。

　　報(bào)名時(shí)間：報(bào)名8:30—17:30 節(jié)假日無休 隨到隨學(xué)

　　財(cái)務(wù)人如何區(qū)分預(yù)收款與分期收款

　　我公司銷售商品房簽訂《商品房銷售合同》時(shí)和一些業(yè)主約定付款條件是分五年分期付款。

　　請問：

　　我司銷售不動(dòng)產(chǎn)發(fā)票應(yīng)何時(shí)開具？營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？對于營業(yè)稅暫行條例中有關(guān)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定一直模糊，能否一并解釋？此外，我公司會(huì)計(jì)核算確定收入的時(shí)間，以下兩種方法哪種正確？

　　*種：銷售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票每年按實(shí)際收到的金額開具，分五年確認(rèn)收入。

　　第二種：銷售不動(dòng)產(chǎn)的發(fā)票在簽訂合同時(shí)按房價(jià)全款開具，所有收入在簽訂售房合同的當(dāng)年確認(rèn)。

　　解答：

　　一、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間釋義

　?。ㄒ唬┗疽?guī)定

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定：“營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管*另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/span>

　　發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)的前提是納稅人提供了應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)行為。如果還沒有提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，其取得價(jià)款是不征收營業(yè)稅的。對此，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條強(qiáng)調(diào)：“收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！?/span>

　　例如，甲公司與乙公司于2014年11月簽訂服務(wù)合同（非營改增應(yīng)稅服務(wù)），服務(wù)期2015年1月1日至2015年12月31日，服務(wù)費(fèi)100萬元，合同約定結(jié)算日期如下：簽訂之日收取定金30萬元（并于當(dāng)月收到）、2015年1月1日至7日間和2015年7月1日至7日間分別支付35萬元。

　　由于2014年勞務(wù)尚未提供，即應(yīng)稅行為尚未發(fā)生，2014年11月收到的30萬元定金屬于預(yù)收款性質(zhì)，不征營業(yè)稅。此30萬元納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是2015年1月1日（勞務(wù)已經(jīng)開始提供），其稅款在2015年2月15日之前申報(bào)繳納，未按期納稅的，滯納金從2015年2月16日開始計(jì)算。

　　2015年1月1日至1月7日間應(yīng)收取的35萬元，此款項(xiàng)無論是否收到，均需在2015年2月15日之前申報(bào)繳納。

　　2015年7月1日至7月7日間應(yīng)收取的35萬元，此款項(xiàng)無論是否收到，均需在2015年8月15日之前申報(bào)繳納。

　　在勞務(wù)開始提供后，在合同約定的付款日期之前收到的款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)日期的當(dāng)天，稅款在次月15日之前申報(bào)繳納。

　　（二）特殊規(guī)定

　　《營業(yè)稅暫行條例》第十二條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的基本規(guī)定之外明確“國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管*另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄稜I業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十五條對此作了明確：

　　1 、納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

　　2、納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)（這里指不動(dòng)產(chǎn)租賃），采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。根據(jù)該規(guī)定在建筑、租賃合同簽訂之后，建筑、租賃勞務(wù)尚未開始提供之前收到的款項(xiàng)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到款項(xiàng)的當(dāng)天。

　　3、將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

　　4、自建建筑物后銷售行為，其（建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

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