會計(jì)這個職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會計(jì)有很多個小種類，今天要說的是甲供材料如何繳納增值稅 ，對于這個職業(yè)不是很了解的可以看一下“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？，增值稅中，關(guān)于甲供材的處理，建設(shè)單位取得增值稅專用發(fā)票的甲供主材是否還需要繳納建安營業(yè)稅?，建設(shè)方甲供材料是否需要繳納營業(yè)稅?，甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，臨界值如何計(jì)算？，甲供材料的增值稅部分需要交營業(yè)稅么?，甲供材料計(jì)算土地增值稅能否稅前扣除?，稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益??。

1.“甲供材”模式，房地產(chǎn)企業(yè)真的節(jié)稅么？

編者按：“營改增”后，“甲供材”問題變得備受重視，由于建設(shè)材料高稅率的進(jìn)項(xiàng)抵扣“誘惑”，使得“甲供材”還是“乙供材”成為房地產(chǎn)企業(yè)和建筑企業(yè)爭搶的“香餑餑”。從表面來看，基于增值稅銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)的稅額計(jì)算方法，房地產(chǎn)企業(yè)選擇“甲供材”，通過取得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣降低自身稅負(fù)，似乎沒有太大的問題，然而就實(shí)際而言，房地產(chǎn)企業(yè)能否真正通過“甲供材”降低稅負(fù)進(jìn)而降低開發(fā)成本不能一概而論，除了增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣外，房地產(chǎn)企業(yè)的采購能力、供應(yīng)商管理、談判與議價能力等都影響著“甲供材”的實(shí)際效果。同時，伴隨著“甲供材”方式的日益復(fù)雜化，稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征管上的難度也日益加大。對于房地產(chǎn)企業(yè)而言，“甲供材”模式在稅收上也存在著比較大的風(fēng)險，稍不注意，就會踩中稅收地雷?；诖?，本文將就“甲供材”模式下，房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分析，以期為房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)模式的選擇提供助益。根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》的規(guī)定，“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由發(fā)包方或業(yè)主自行采購，并將自行采購的設(shè)備、材料、動力交給施工企業(yè)進(jìn)行施工的一種建筑工程現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十五條規(guī)定和《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第十四條的相關(guān)規(guī)定可知，“甲供材”在法律層面是合法的，也是允許的。在“營改增”之后，由于采購建設(shè)材料可以取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)紛紛選擇“甲供材”模式開發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目，然而，卻并未實(shí)現(xiàn)預(yù)期中的減稅效果。究其原因，需要深入分析增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等幾個重要稅種。一、“甲供材”的增值稅稅負(fù)分析《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*條（七）款規(guī)定，2、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。從該條款可以看出，發(fā)包方或業(yè)主（以下稱甲方，施工企業(yè)稱乙方）購買的材料、設(shè)備或建筑配件在整個建筑工程造價中所占的比例，稅法中未明確規(guī)定，只要甲方自己有購買設(shè)備、材料、動力的行為，即使是買一元錢的材料也是“甲供材”。一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)既可以采用一般計(jì)稅方法，也可以采用簡易計(jì)稅方法，最終采用何種計(jì)稅方法，取決于甲乙雙方的談判。此后，財政部、*稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅[2021]58號），文件*條規(guī)定，建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。該條款對《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》*條（七）款進(jìn)行了調(diào)整，明確了符合條件的“甲供材”工程必須采用簡易計(jì)稅方法，規(guī)定條件主要有：1、提供工程服務(wù)的主體是建筑工程總承包單位，分包單位不適格；2、為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)；3、“甲供材”范圍包括鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件四類中的一種或多種。此種情況下，乙方適用簡易計(jì)稅，甲方只能從乙方取得增值稅3%的進(jìn)項(xiàng)。從上述分析可以看出，不同的供材方式、不同的供材類型對于企業(yè)稅負(fù)具有不同的影響。舉例而言，某建筑項(xiàng)目，材料費(fèi)：人工費(fèi)為7:3，材料中砂石、混凝土占比10%并按3%簡易征收，另60%材料可以取得17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。則，在“乙供材”情形下，乙方需繳納稅金：100×11%-60×17%-10×3%-20×6%=-0.7甲方取得進(jìn)項(xiàng)稅額：100×11%=11在“甲供材”情形下，乙方需繳納稅金：30×3%=0.9甲方取得進(jìn)項(xiàng)稅額：60×17%+30×3%+10×3%=11.4相比較而言，“乙供材”改為“甲供材”后，甲方稅負(fù)下降0.4，而乙方稅負(fù)上升1.6，在此情形下，乙方自然后選擇增加勞務(wù)費(fèi)用，當(dāng)加價超過0.4時，對甲方而言，“甲供材”并不能體現(xiàn)其稅負(fù)優(yōu)勢。因此，除供材方式外，發(fā)包方的談判能力、甲乙雙方是否為關(guān)聯(lián)方、開發(fā)項(xiàng)目的人工費(fèi)與材料費(fèi)的比重、資金占用成本等都會直接影響到房地產(chǎn)企業(yè)的增值稅稅負(fù)。房地產(chǎn)企業(yè)在選擇適用何種開發(fā)模式時，應(yīng)對開發(fā)成本全盤考慮，進(jìn)行縱向與橫向的多重比較。在增值稅發(fā)票開具方面，從目前的實(shí)踐來看，“甲供材”主要有兩種模式：1、“甲供材”作為工程款的一部分，甲方采購設(shè)備、材料、動力后交給乙方使用，并抵減部分工程款（例如，工程款共500萬，甲方實(shí)際支付300萬，剩余200萬用“甲供材”抵工程款），其實(shí)質(zhì)是將設(shè)備、材料、動力銷售給乙方，乙方在其自身的工程施工成本中反映設(shè)備、材料、動力的成本，并按照工程預(yù)算價沖減應(yīng)收賬款（應(yīng)收工程款）。2、“甲供材”與工程款無關(guān)，甲方采購設(shè)備、材料、動力后根據(jù)乙方的工程進(jìn)度要求，交給乙方使用，并另行支付工程款（例如，工程款300萬，“甲供材”200萬），乙方提供建筑服務(wù)，在其自身的工程施工成本中不反映設(shè)備、材料、動力等成本。在*種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進(jìn)入工程成本，而“甲供材”部分計(jì)入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方應(yīng)按含“甲供材”金額全額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。在第二種模式下，由于發(fā)包方在發(fā)出材料時就直接計(jì)入了工程成本，同時，“甲供材”部分沒有計(jì)入乙方的產(chǎn)值或銷售額或收入。因此，乙方在最終開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票時，只能按不含“甲供材”金額向甲方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。二、“甲供材”的土地增值稅處理在“營改增”之前，部分地方稅務(wù)*，對甲方提供的建筑材料不計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，不予以作為土地增值稅清算過程中的開發(fā)成本核算?！盃I改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為掌控項(xiàng)目工程質(zhì)量，對建筑工程中的材料由甲方購置，同時甲方獲取材料采購發(fā)票。對于“甲供材”模式下甲方能否憑借材料采購發(fā)票進(jìn)入房地產(chǎn)開發(fā)成本并在土地增值稅稅前扣除各地的口徑不一。部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)可發(fā)包方憑借材料采購發(fā)票進(jìn)入開發(fā)成本并享受加計(jì)扣除，這無疑加大了房地產(chǎn)企業(yè)的土地增值稅稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）第四條規(guī)定，土地增值稅的扣除項(xiàng)目：（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算時計(jì)算與清算項(xiàng)目有關(guān)的扣除項(xiàng)目金額，應(yīng)根據(jù)土地增值稅暫行條例第六條及其實(shí)施細(xì)則第七條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定外，扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、費(fèi)用及與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)稅金，須提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的，不予扣除。因此，筆者認(rèn)為，若甲方與乙方簽訂的建筑合同中明確標(biāo)明了由甲方提供材料，乙方領(lǐng)用，并且能夠提供合法有效的憑證，可以計(jì)入房地產(chǎn)開發(fā)成本，準(zhǔn)予扣除。三、“甲供材”的企業(yè)所得稅風(fēng)險分析在建設(shè)施工的過程中，乙方需要根據(jù)工程進(jìn)度安排建設(shè)材料，實(shí)際操作人員憑單據(jù)到甲方處領(lǐng)取相應(yīng)的建設(shè)材料，但是實(shí)際工作中由于人為原因、管理漏洞及監(jiān)督缺失等因素，乙方已經(jīng)領(lǐng)取的建設(shè)材料不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用，而甲方根據(jù)乙方提供的單據(jù)計(jì)算開發(fā)成本對由乙方多領(lǐng)冒領(lǐng)的材料并沒有做扣除計(jì)算，造成開發(fā)所需要的成本與實(shí)際成本不相符合。部分房地產(chǎn)企業(yè)會每月對建設(shè)材料做出結(jié)算，數(shù)目與種類繁多的建設(shè)材料也會導(dǎo)致數(shù)據(jù)作假、虛報等情況，讓核算信息失效，不能準(zhǔn)確的核算開發(fā)成本。同時，在“甲供材”情形下，以甲方作為采購結(jié)算方時，對“甲供材”進(jìn)行賬務(wù)處理的過程中，如果供貨商沒有向甲方提供相應(yīng)的發(fā)票，“甲供材”在記入開發(fā)成本的過程中會因無法獲取正規(guī)的發(fā)票，而不能進(jìn)行及時的匯算清繳，增加甲方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)及稅務(wù)風(fēng)險。*，甲方在采購設(shè)備、材料、動力時取得的采購發(fā)票能否作為房地產(chǎn)開發(fā)成本在土地增值稅稅前扣除的問題也會影響甲方的企業(yè)所得稅。舉例而言，甲方與乙方簽訂了一份300萬元的“甲供材”建筑合同。假設(shè)甲方提供的材料價款為200萬元，乙方提供的勞務(wù)價款為100萬元。乙方僅就100萬元勞務(wù)價款開具建筑服務(wù)業(yè)增值稅發(fā)票。若甲方無法憑借200萬元的材料采購發(fā)票計(jì)入開發(fā)成本并于稅前扣除，那么簡單做一個測算，由于200萬元無法計(jì)入開發(fā)成本導(dǎo)致增加的土地增值稅和企業(yè)所得稅稅額為：土地增值稅：200×30%=60萬元（以*稅率簡易計(jì)算）企業(yè)所得稅：（200-60）×25%=35萬元就實(shí)質(zhì)而言，“甲供材”模式亦是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的一種方式。涉及到經(jīng)濟(jì)交易的雙方時，對一方有利的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，不一定對另一方有利，更多時候方案落地需要考慮多重因素。同時，任何的稅收籌劃安排都附帶一定的稅務(wù)風(fēng)險，尤其是房地產(chǎn)企業(yè)稅收體量巨大，一直都是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)行業(yè)，如何在合理控制稅負(fù)的同時實(shí)現(xiàn)風(fēng)險可控、合法籌劃，是房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該慎重考慮的問題。在開發(fā)模式的選擇上，無論是“甲供材”、合作建房抑或其他的安排，都要首先對稅務(wù)和財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面的分析，結(jié)合自身經(jīng)營狀況和談判情況制定稅收方案，而不能貿(mào)然選擇。在稅務(wù)稽查產(chǎn)生爭議時，應(yīng)當(dāng)冷靜客觀的分析商業(yè)模式、交易結(jié)構(gòu)、合同安排等內(nèi)容，對于法無明文禁止或規(guī)定不明確的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)結(jié)合稅法原理、現(xiàn)行法律法規(guī)及類似案例進(jìn)行分析和處理，在國地稅合并和稅收征管日趨完善的大背景下，企業(yè)更應(yīng)當(dāng)注重通過法律途徑解決稅務(wù)問題。（作者：劉天永，北京華稅律師事務(wù)所主任，*律協(xié)財稅法專業(yè)委員會副主任兼秘書長，法學(xué)博士，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，稅務(wù)律師，注冊會計(jì)師，注冊稅務(wù)師；QQ和個人微信號均為：977962，添加可互動交流。）

2.增值稅中，關(guān)于甲供材的處理

若工程合同里面涉及甲供材，那預(yù)算里如何調(diào)整呢？不能簡單的直接把甲供材的材料價歸為0，因?yàn)榧坠┎氖且獏⑴c計(jì)取安全文明施工費(fèi)的，可以先按甲方提供的材料價格或市場價計(jì)入，如果用計(jì)價軟件，要把材料類別改為甲供材。那甲供材*到底取不取稅金呢？是稅前扣除甲供材還是稅后扣除甲供材呢？甲供材應(yīng)該是不參與取稅的，因?yàn)殇N項(xiàng)稅的計(jì)取基數(shù)是稅前工程造價–進(jìn)項(xiàng)稅–甲供材。而進(jìn)項(xiàng)稅中也不包括甲供材進(jìn)項(xiàng)稅只有以包括甲供材為基數(shù)記取的安全文明施工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅。增值稅=銷項(xiàng)稅–進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)交稅金=增值稅+附加稅 (增值稅的附加稅指的是按增值稅為基數(shù)計(jì)算的城市建設(shè)維護(hù)費(fèi)和教育費(fèi)附加）。按會計(jì)的企業(yè)所得稅講，交稅是按企業(yè)所得交稅，甲供材不屬于企業(yè)所得，所以不取稅。所以，對于一般計(jì)稅的工程，直接在*的工程造價里扣除甲供材就可以了。

3.建設(shè)單位取得增值稅專用發(fā)票的甲供主材是否還需要繳納建安營業(yè)稅?

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的相關(guān)規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 根據(jù)《財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》（財稅[2003]16號）文規(guī)定， 建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 綜上，甲供主材，如屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單，施工方其計(jì)稅營業(yè)額可以不包括該設(shè)備價值。否則，其計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，而不管建設(shè)單位是否取得增值稅專用發(fā)票。需要特別說明的是，對于裝飾工程，如建設(shè)方提供材料，則裝飾公司計(jì)稅營業(yè)額可不包括甲供材的價值。

4.建設(shè)方甲供材料是否需要繳納營業(yè)稅?

答:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物: (一)將貨物交付其他單位或者個人代銷; (二)銷售代銷貨物; (三)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外; (四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目; (五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi); (六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶; (七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者; (八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。 根據(jù)上述規(guī)定，甲方將外購電纜、閥門等材料用于其在建工程，不屬于上述視同銷售行為， 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三條規(guī)定，條例*條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例*條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。 本細(xì)則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。 因此，甲方將外購材料用于其在建工程，材料的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲方不屬于銷售貨物，不需繳納增值稅。 《營業(yè)稅暫行條例》*條規(guī)定，在*人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。 因此，甲方將外購材料用于在建工程，不屬于提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為，不繳納營業(yè)稅。 需注意的是，《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 根據(jù)上述規(guī)定，乙方提供安裝勞務(wù)，其營業(yè)額應(yīng)包括甲方提供的材料，但不包括甲方提供的設(shè)備價款。

5.甲供材中建筑企業(yè)如何選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，臨界值如何計(jì)算？

重點(diǎn)了，“甲供材”中建筑企業(yè)在一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法中如何選擇，臨界點(diǎn)如何確定？例：目前增值稅稅率，建筑服務(wù)9%，購進(jìn)設(shè)備、材料、動力等稅率一般是13%。假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）為X，建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅辦法分別如下：1、 一般計(jì)稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為：應(yīng)繳增值稅=X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)*13%/（1+13%）=X*8.25%-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)*11.5%2、 簡易計(jì)稅方法下建筑企業(yè)應(yīng)繳增值稅：應(yīng)繳增值稅=X*3%/（1+3%）=X*2.91%3、 兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：X*8.25%-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)*11.5%=X*2.91%*得出：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)=0.464*X4、 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)，建筑企業(yè)自行采購的材料中一般30%左右的砂石料、磚和混泥土抵扣3%，70%左右的鋼筋建筑材料抵扣13%，于是，臨界點(diǎn)計(jì)算為：X*9%/（1+9%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)*70%*13%/（1+13%）-建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)*30%*3%/（1+3%）=X*3%/（1+3%）*得出：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)=0.744*X分析結(jié)論：甲供材模式下，建筑企業(yè)按照一般計(jì)稅或者簡易計(jì)稅方法的臨界點(diǎn)參考：（1） 從事機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)安裝的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)=0.464*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)＞46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)＜46.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法有利。（2） 從事房屋工程、路橋工程、水利工程、管道工程和裝修工程的建筑企業(yè)的臨界點(diǎn)參考值是：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)=0.744*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備）具體為：建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)＞74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法有利。建筑企業(yè)采購設(shè)備、材料價稅合計(jì)＜74.4%*甲供材合同中約定的工程價稅合計(jì)（不含甲方購買的材料和設(shè)備），建筑企業(yè)選擇簡易計(jì)稅方法有利。政策摘要：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號附件2）*條第（七）款第2項(xiàng)規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。”強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)：“可以”選擇簡易計(jì)稅方法。財稅〔2021〕58號 《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》“建筑工程總承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅?！睆?qiáng)調(diào)重點(diǎn)：“適用”簡易計(jì)稅方法。

6.甲供材料的增值稅部分需要交營業(yè)稅么?

既然是甲供材，沒有必要再結(jié)轉(zhuǎn)給施工方相互結(jié)算了，由建設(shè)方直接下賬進(jìn)入工程成本就好了，施工單位，屬于營業(yè)稅納稅人，是無法抵扣增值稅的。甲供材價格可以是不含稅的，在做工程（預(yù)）決算書就體現(xiàn)營業(yè)稅了。

7.甲供材料計(jì)算土地增值稅能否稅前扣除?

南通市建設(shè)工程造價管理處關(guān)于明確建設(shè)工程甲供材料計(jì)價方法的通知》(通建價[2010]36號 )規(guī)定，本通知所指的甲供材料，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方(合同中的甲方)提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方(合同中的乙方)，而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方(工程發(fā)包方)會計(jì)處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項(xiàng)。 關(guān)于代購貨物征稅問題?！?財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策法規(guī)的通知》(財稅字[1994]26號 (一)受托方不墊付資金; (二)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方; (三)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。 《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 依據(jù)上述規(guī)定，甲供材料發(fā)票交由工程建設(shè)方(工程發(fā)包方)進(jìn)行會計(jì)處理，工程承接方成本不包括甲供材料。若甲方同時具備以上代購材料條件，工程承接方成本應(yīng)包括代購材料。 其次，無論甲供材料或甲代購材料提供建筑業(yè)勞務(wù)計(jì)稅營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料。 再次，工程承接方領(lǐng)用代購材料或甲銷材料可作為建筑安裝工程費(fèi)。房地產(chǎn)企業(yè)甲供材料允許作為土地增值稅扣除項(xiàng)目。

8.稅收籌劃|建筑業(yè)甲供工程如何使甲方獲得更大的稅收利益

引言：建筑服務(wù)存在增值稅稅負(fù)差，選擇一般計(jì)稅或是簡易計(jì)稅方法，應(yīng)當(dāng)提前評估測算，否則將對自身利潤產(chǎn)生不利影響。一、前言2016年5月1日全面營改增后，建筑服務(wù)可劃分為增值稅一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅項(xiàng)目，分別適用9%的稅率和3%的征收率。由于兩者有6%的稅負(fù)差，因此在合同簽訂時，無論對甲方建設(shè)單位、發(fā)包方來說，還是對作為乙方的施工企業(yè)或是其他承包人來說，選擇適合的計(jì)稅方法，將對自身利潤產(chǎn)生重要影響。二、建筑業(yè)一般計(jì)稅VS簡易計(jì)稅根據(jù)《財政部、*稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，當(dāng)發(fā)生財政部和*稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。1、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。3、一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。另外，根據(jù)《*稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2021〕58號）規(guī)定：建筑工程承包單位為房屋建筑的地基與基礎(chǔ)、主體結(jié)構(gòu)提供工程服務(wù)，建設(shè)單位自行采購全部或部分鋼材、混凝土、砌體材料、預(yù)制構(gòu)件的，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。如果符合上述條件，分包方只能適用簡易計(jì)稅開具3%的增值稅發(fā)票。這期我們先從甲方的角度，測算如何獲取*的稅收利益，其總的原則是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大的時候，選擇一般計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額小的時候，選擇簡易計(jì)稅。但多大算大，多小又算小呢？ 三、測算分析某建設(shè)單位（甲方）與某建筑安裝公司（乙方，一般納稅人）簽訂合同，工程總造價含稅金額為1000萬。如果是包工包料，建筑安裝公司只能適用一般計(jì)稅方法，按建筑工程服務(wù)9%的稅率開具增值稅專用發(fā)票；如果是清包工，則建安公司必然會選擇簡易計(jì)稅方法，按3%的征收率開具增值稅發(fā)票；如果是甲供材，則建筑安裝公司會根據(jù)甲供材的比例來確定是適用一般計(jì)稅方式還是簡易計(jì)稅方式。我們設(shè)該項(xiàng)目材料價款為含稅金額X，增值稅率為13%。1、包工包料采用一般計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅A=1000萬元/（1+9%）×9%=82.57萬元；2、清包工采用簡易計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅B=（1000萬元-X）/(1+3%)×3%；3、甲供材采用材料部分一般計(jì)稅、施工部分簡易計(jì)稅方式可取得進(jìn)項(xiàng)稅C=X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%。測算分析一：由于X>0，所以根據(jù)以上公式可以推導(dǎo)出：C>B；也就是說在以上計(jì)稅方式中，以甲供材方式發(fā)包取得的進(jìn)項(xiàng)稅額必然比以清包工方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額多。由于材料采購金額X是一個變量，因此，B、C也是隨著X的變化而變化的，而A則是固定不變的；1、令B=A，即假設(shè)X為一定時，以清包工方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也能達(dá)到一般計(jì)稅效果：（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57，求出X=-1834.9萬元，顯然，材料采購金額不可能為負(fù)數(shù)。結(jié)論一：發(fā)包工程全部采取簡易計(jì)稅方法，對于甲方來說，無論如何不可能達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額*化的目標(biāo)。測算分析二：令C=A，即假設(shè)X為一定時，以甲供材方式取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也能達(dá)到全額一般計(jì)稅效果：X/(1+13%)×13%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57；求出X=622.03萬元。在這個項(xiàng)目中，當(dāng)建設(shè)單位直接采購材料金額達(dá)622.03萬元，也就是達(dá)到工程總價62.2%時，即達(dá)到平衡點(diǎn)，采購的材料大于這個比例，進(jìn)項(xiàng)稅能獲得更多。結(jié)論二：甲方采購材料達(dá)到工程總價62.2%比例時即達(dá)到平衡點(diǎn)。當(dāng)采購的材料大于這個比例，采取甲供材方式，對甲方來說更有利；當(dāng)甲方采購材料金額低于這個比例時，不宜采用甲供材的方式發(fā)包工程，而應(yīng)當(dāng)采用包工包料按一般計(jì)稅方式取得進(jìn)項(xiàng)稅額。測算分析三：上述計(jì)算方法是在比較理想狀態(tài)下，材料采購都能取得13%稅率發(fā)票的基礎(chǔ)上而測算的，實(shí)踐中建筑企業(yè)取得的材料稅率可能有3%、6%、9%、13%多種，我們可以根據(jù)不同稅率的材料的比例，算出一個加權(quán)平均稅率Y%，這個加權(quán)平均稅率必然小于13%。將Y%替換13%，代入公式：X/(1+Y%)×Y%+（1000萬元-X）/(1+3%)×3%=82.57最終結(jié)果必然比原來13%時數(shù)值大，也就是平衡點(diǎn)數(shù)額會更大。 假設(shè)當(dāng)取得材料加權(quán)平均稅率為10%時，X=907.85，即甲方直接采購材料金額達(dá)907.85萬元，也就是說達(dá)到工程總價90.79%時，即是達(dá)到平衡點(diǎn)。假設(shè)材料采購金額占*時，設(shè)加權(quán)稅率為Z%，代入公式：1000/(1+Z%)×Z%+0=82.57，求出Z%=9%。結(jié)論三：直接采購材料加權(quán)平均稅率越低，材料金額占總價款的比例會越高，一旦材料的加權(quán)平均稅率低于9%時，實(shí)施甲供材模式對甲方來說就劃算了。下期我將結(jié)合乙方的增值稅收平衡點(diǎn)，從稅收利益*化的角度，探討合同簽訂過程中發(fā)包方與承包人的籌劃空間，敬請關(guān)注。原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來源！更多涉稅法律實(shí)務(wù)問題，請關(guān)注公眾號“同望稅律”。（作者：俞錕，廣西同望律師事務(wù)所合伙人，涉稅法律業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，律師，稅務(wù)師，法學(xué)碩士，廣西律協(xié)評定的刑事專業(yè)律師。專注于涉稅犯罪辯護(hù)、稅務(wù)法律風(fēng)險防范及爭議解決、資本股權(quán)籌劃設(shè)計(jì)，擅長從法律與財稅復(fù)合視角，提供精細(xì)化專業(yè)法律服務(wù)。）

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