會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)是比較受歡迎的職業(yè)，會(huì)計(jì)有很多個(gè)小種類(lèi)，今天要說(shuō)的是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理論的關(guān)系 ，對(duì)于這個(gè)職業(yè)不是很了解的可以看一下一文讀懂到底什么是管理會(huì)計(jì)？，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是如何構(gòu)成的？，會(huì)計(jì)基本理論方向論文，會(huì)計(jì)理論應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？，當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況分析，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論?，淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)相互滲透實(shí)踐，講解會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的關(guān)系??。

1.一文讀懂到底什么是管理會(huì)計(jì)？

轉(zhuǎn)載自“財(cái)資*”一文讀懂到底什么是管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)意味著財(cái)務(wù)*不再是“賬房先生”，而是肩負(fù)數(shù)據(jù)收集和整理的重任，并憑借數(shù)據(jù)中獲取的洞察，結(jié)合人工智能、機(jī)器人流程自動(dòng)化和分布式賬本技術(shù)（如區(qū)塊鏈）為企業(yè)創(chuàng)造更具戰(zhàn)略性的價(jià)值。財(cái)務(wù)人員憑借專(zhuān)業(yè)嚴(yán)謹(jǐn)精神、客觀性、技術(shù)會(huì)計(jì)核算及分析能力、對(duì)企業(yè)的整體了解等這些因素的獨(dú)特組合，在業(yè)財(cái)融合中將承擔(dān)推動(dòng)者和執(zhí)行者的角色。那么究竟什么是管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)有哪些特征？管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別又是什么？......Q1什么是管理會(huì)計(jì)？管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、控制、分析、評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理者提供相關(guān)信息，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益*化、企業(yè)價(jià)值*化。管理會(huì)計(jì)的規(guī)范性文件，主要包括管理會(huì)計(jì)基本指引、戰(zhàn)略管理應(yīng)用指引、預(yù)算管理應(yīng)用指引、成本管理應(yīng)用指引、營(yíng)運(yùn)管理應(yīng)用指引、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)用指引、投融資管理應(yīng)用指引、績(jī)效管理應(yīng)用指引、風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用指引、管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)用指引、管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用指引等。通過(guò)財(cái)政部發(fā)布的管理會(huì)計(jì)基本指引和應(yīng)用指引可以看出,其內(nèi)容已經(jīng)高度總結(jié)了管理會(huì)計(jì)幾十年來(lái)的研究成果,涉及預(yù)測(cè)、決策、計(jì)算、控制、分析、評(píng)價(jià)、報(bào)告等多方位的內(nèi)容，在理論上形成了獨(dú)立、完整的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。Q2管理會(huì)計(jì)有哪些特征？1. 管理會(huì)計(jì)是幫助企業(yè)賺錢(qián)的會(huì)計(jì)。傳統(tǒng)的記賬型會(huì)計(jì)，是數(shù)錢(qián)的會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，則不僅僅數(shù)錢(qián)，還要告訴企業(yè)各*怎么做才能賺更多的錢(qián)，不管是降成本也好，還是拓展業(yè)務(wù)也好，或者是提升效率也好。2. 管理會(huì)計(jì)是過(guò)程的會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)師必須與各個(gè)業(yè)務(wù)*打成一片，形成魚(yú)水關(guān)系，參與到企業(yè)的賺錢(qián)過(guò)程中，以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和能力幫助大家出謀劃策或者實(shí)施必要的控制，才能實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)幫助企業(yè)賺錢(qián)的目標(biāo)。3. 管理會(huì)計(jì)是以現(xiàn)金為核心的會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的*專(zhuān)業(yè)性體現(xiàn)為以現(xiàn)金為核心。基于現(xiàn)金這一核心，管理會(huì)計(jì)建立了貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)值、終值、NPV、IRR、資金成本、資金結(jié)構(gòu)以及相關(guān)性、敏感性和安全邊際分析等一整個(gè)管理會(huì)計(jì)的專(zhuān)業(yè)體系。4. 管理會(huì)計(jì)是影響力會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)師除了專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還需要掌握溝通、協(xié)調(diào)、人際關(guān)系處理、領(lǐng)導(dǎo)力、跨職能團(tuán)隊(duì)等多方面的軟技能。運(yùn)用這些軟技能和專(zhuān)業(yè)知識(shí)，管理會(huì)計(jì)師通過(guò)其影響力，一是引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)正確而深入地認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)及其實(shí)踐，二是引領(lǐng)全體員工在工作中持續(xù)不懈地開(kāi)展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。Q3管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別是什么？1. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“向后看”，管理會(huì)計(jì)“向前看”（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是與過(guò)去作比較，比如將2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表與2013和2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表做比較，而管理會(huì)計(jì)則是先設(shè)定基于戰(zhàn)略的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)，然后再將實(shí)際結(jié)果與當(dāng)初設(shè)定的目標(biāo)或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。（2）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)表中只考慮顯性成本（也稱(chēng)為會(huì)計(jì)成本），不考慮隱性成本（也稱(chēng)為機(jī)會(huì)成本），而管理會(huì)計(jì)則既考慮顯性成本，也考慮隱性成本。2. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供綜合性信息，管理會(huì)計(jì)提供細(xì)節(jié)性信息（1）由于管理會(huì)計(jì)將成本分為變動(dòng)成本與固定成本，固定成本又可以進(jìn)一步分為直接成本與間接成本（變動(dòng)成本一定是直接成本），因此它能夠高度體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系。這種特性可以使管理會(huì)計(jì)展示單個(gè)產(chǎn)品、*（甚至員工）或顧客的財(cái)務(wù)信息，并且可以用于模擬不同經(jīng)營(yíng)方案的財(cái)務(wù)結(jié)果（如本量利分析）。（2）由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只將成本分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，并要求在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)匹配所發(fā)生的收入與成本，因此它無(wú)法體現(xiàn)收入與成本之間的因果關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只適合展示整個(gè)公司的綜合性財(cái)務(wù)信息。3. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息準(zhǔn)確性，管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)信息相關(guān)性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更多地要求采用歷史信息，以確保準(zhǔn)確性，只有在保證一定準(zhǔn)確性的前提下才允許使用公允價(jià)值。而管理會(huì)計(jì)更加注重信息的相關(guān)性，但也盡量保證合理的準(zhǔn)確性。管理會(huì)計(jì)大量地運(yùn)用預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)描述未來(lái)的經(jīng)營(yíng)情況，這樣做對(duì)自然對(duì)決策更有意義。但管理者要認(rèn)識(shí)到預(yù)測(cè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)或多或少是不準(zhǔn)確的，自己應(yīng)該不斷提升預(yù)測(cè)能力，盡量保證信息的合理準(zhǔn)確。4. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)必須符合邏輯（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)管理者編制，而外部使用者一般不了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。在利益驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)管理者容易通過(guò)操縱財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，誤導(dǎo)外部投資者。（2）管理會(huì)計(jì)報(bào)表的編制者和使用者都是企業(yè)內(nèi)部管理者，而這屬于企業(yè)內(nèi)部管理行為，因此不需要*進(jìn)行監(jiān)管，也不需要符合公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是符合邏輯關(guān)系，目的是為了更好地支持管理活動(dòng)。5. 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與憑證打交道，管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)打交道編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的人員并不需要了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，他們只要有能夠反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的憑證就可以工作。這也是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作可以外包的原因。因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)是為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)服務(wù)的，所以不了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人員一定無(wú)法開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工作。 想要深入學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，推薦這個(gè)課程 如果是基于管理的信息系統(tǒng)，主體當(dāng)然是會(huì)計(jì)人員。但是要求會(huì)計(jì)人員必須懂得管理的需求，做到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)的一體化。2. 如果是服務(wù)于管理的工具或者手段，或者是基于會(huì)計(jì)的管理系統(tǒng)，那么各級(jí)管理者就應(yīng)該是主體，會(huì)計(jì)是主體的附屬。因?yàn)橄到y(tǒng)往往和組織的架構(gòu)、流程等問(wèn)題息息相關(guān)，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不是會(huì)計(jì)能搞定的。3. 在實(shí)踐層面，管理會(huì)計(jì)與管理密切相關(guān)的特性決定了管理會(huì)計(jì)很多工作都是跨*的，它需要業(yè)務(wù)*懂會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員懂業(yè)務(wù)。4. 即使是作為服務(wù)于管理的信息支持體系，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)功能，也需要管理者有會(huì)計(jì)思維，善于應(yīng)用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；需要會(huì)計(jì)有管理者思維，能夠共情管理者的決策場(chǎng)景，明白管理者需要什么樣的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)應(yīng)該怎么生成。Q6如何推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的工作？首先就是要形成共識(shí)，一是每個(gè)*、每個(gè)崗位都應(yīng)該意識(shí)到，*和崗位有沒(méi)有存在的必要，存在的重要性如何，價(jià)值創(chuàng)造能力是*衡量指標(biāo)。每個(gè)人都應(yīng)該為企業(yè)的價(jià)值增長(zhǎng)做貢獻(xiàn)，只有苦勞沒(méi)有功勞是不行的。二是要形成用數(shù)字說(shuō)話的習(xí)慣。量化思維是科學(xué)管理和精細(xì)化管理的重要組成部分，也是區(qū)別于傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理的重要內(nèi)容。不是說(shuō)不能用定性評(píng)價(jià)，而是要盡量要用數(shù)字說(shuō)話。事實(shí)上，會(huì)計(jì)信息主要就是數(shù)字構(gòu)成的。三是要形成閉環(huán)管理。管理是管理會(huì)計(jì)的核心，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用要從管理問(wèn)題起步，到問(wèn)題解決情況和預(yù)期對(duì)標(biāo)，然后持續(xù)改進(jìn)形成循環(huán)，而不是有始無(wú)終。Q7如何實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合？1. 首先業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)要有明確、清晰的發(fā)展目標(biāo)，尤其是財(cái)務(wù)目標(biāo)。其次要通過(guò)措施把目標(biāo)落實(shí)到業(yè)務(wù)單元上去。要關(guān)注業(yè)務(wù)運(yùn)行中的薄弱環(huán)節(jié)和矛盾突出的問(wèn)題，前者是業(yè)務(wù)*希望解決的，后者是決策層非常不滿(mǎn)意的。對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)而言，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合期待行政命令式的全面推行是不現(xiàn)實(shí)的，問(wèn)題就是發(fā)展的機(jī)會(huì)，一步步的單點(diǎn)突破可能更有現(xiàn)實(shí)意義。2. 信息系統(tǒng)的建設(shè)：首先數(shù)據(jù)要從業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)自動(dòng)傳遞過(guò)來(lái)，而不是加工過(guò)來(lái)，保證數(shù)據(jù)的及時(shí)性和豐富性；其次，核算的單元越小越好，這樣，每個(gè)小團(tuán)隊(duì)的價(jià)值創(chuàng)造能力都能夠很清晰的統(tǒng)計(jì)出來(lái)；第三，信息系統(tǒng)要覆蓋經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全要素、全過(guò)程，孤島式的信息會(huì)降低系統(tǒng)的效率和關(guān)聯(lián)度；第四，信息的展示要有技巧。信息爆炸的年代，信息不是太少，而是太多。要給管理者分層級(jí)的信息，他可以按照需求層層追溯。同時(shí)要可視化，便于理解，*是儀表盤(pán)式的，有指標(biāo)范圍提醒。 想要深入學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)，推薦這個(gè)課程

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是如何構(gòu)成的？

相信很多會(huì)計(jì)朋友一直在用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有過(guò)多關(guān)注。今天，蟄龍會(huì)計(jì)就跟大家談?wù)剷?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成及我們應(yīng)該如何理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、規(guī)范收益分配的會(huì)計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。是生成和提供會(huì)計(jì)信息的重要依據(jù)，也是*調(diào)控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、引導(dǎo)社會(huì)資源合理配置、保護(hù)投資者和社會(huì)公眾利益，以及開(kāi)展國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往等的重要手段。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有嚴(yán)密和完整的體系。我國(guó)已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。根據(jù)財(cái)政部第33號(hào)部長(zhǎng)令，財(cái)會(huì)【2006】3號(hào)文件、財(cái)會(huì)【2006】18號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，包括基本準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則，應(yīng)用指南和解釋公告等?；緶?zhǔn)則是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求，是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是制定具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的依據(jù)，也是解決新的會(huì)計(jì)問(wèn)題的指南，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中具有重要的地位。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，主要就各項(xiàng)具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出的規(guī)定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告類(lèi)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南是指根據(jù)基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則制定的。用以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作性指南，是對(duì)具體準(zhǔn)則相關(guān)條款的細(xì)化和對(duì)有關(guān)重點(diǎn)難點(diǎn)問(wèn)題提供操作性規(guī)定，它還包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理、財(cái)務(wù)報(bào)表及其格式等，為企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供操作性規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋主要針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中遇到的問(wèn)題做出的相關(guān)解釋。

3.會(huì)計(jì)基本理論方向論文

會(huì)計(jì)理論是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)原則以及它們對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)關(guān)系所作的系統(tǒng)說(shuō)明?？v觀我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的歷史與現(xiàn)狀，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大部分屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，實(shí)證研究較為少見(jiàn)。近年來(lái)，實(shí)證研究又得到人們的極力推崇。打破規(guī)范會(huì)計(jì)研究一統(tǒng)天下的格局固然不錯(cuò)，但從一個(gè)極端走向另一個(gè)極端就有失偏頗。 一、會(huì)計(jì)理論研究方法的對(duì)比 規(guī)范研究方法是指通過(guò)強(qiáng)調(diào)演繹方法對(duì)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行研究，并由此形成規(guī)范會(huì)計(jì)理論。規(guī)范研究方法所強(qiáng)凋的是世界應(yīng)該如何來(lái)運(yùn)行，而不關(guān)心世界是如何運(yùn)行的，它試圖判定“應(yīng)當(dāng)是什么，應(yīng)當(dāng)不是什么”。它是從一般到個(gè)別的推理，即從已有的科學(xué)結(jié)論、原理和定律出發(fā)，推知另一個(gè)新事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的演繹方法。演繹法之所以成立，是因?yàn)橐话愦嬖谟趥€(gè)別之中，一類(lèi)事物共有的屬性，其中每一個(gè)事物必須具有，所以，從一般必然推知個(gè)別。演繹推理是從一般到個(gè)別，要求其前提正確，推理嚴(yán)密。只要前提是經(jīng)過(guò)實(shí)證的科學(xué)事實(shí)，前提和結(jié)論之間具有可靠的邏輯關(guān)系，那么，所得的結(jié)論就一定是正確有效的。規(guī)范會(huì)計(jì)理論體系就是以建立會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，一旦目標(biāo)被界定，就必須描述某些關(guān)鍵性的定義和假設(shè)?；谶@些定義和假設(shè)，便可展開(kāi)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程的邏輯結(jié)構(gòu)研究。因此，規(guī)范性會(huì)計(jì)理論主張不應(yīng)受會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響去發(fā)展會(huì)計(jì)理論，強(qiáng)凋會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)高于會(huì)計(jì)實(shí)踐并指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。規(guī)范會(huì)計(jì)理論下的會(huì)計(jì)模式都是先假定會(huì)計(jì)目標(biāo)再繼而進(jìn)行邏輯推理的結(jié)果。由于目前人們對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)認(rèn)知上的差異，根據(jù)單一目標(biāo)建立起來(lái)的會(huì)計(jì)模式，在會(huì)計(jì)信息已成為公共信息的今天，其有效性正越來(lái)越受到懷疑。 實(shí)證研究方法的出發(fā)點(diǎn)是指以事實(shí)結(jié)果為標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)證與衡量理論或觀點(diǎn)、假說(shuō)的正確性。它是指通過(guò)確認(rèn)假設(shè)，以事實(shí)、實(shí)際的情況，由觀察數(shù)據(jù)產(chǎn)生的相互關(guān)系等為對(duì)象，經(jīng)過(guò)實(shí)驗(yàn)而求得近似的正確性的一種方法。實(shí)證研究被引入會(huì)計(jì)領(lǐng)域是時(shí)代的要求，是會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的必然。現(xiàn)代社會(huì)中，為決策服務(wù)的預(yù)測(cè)成為焦點(diǎn)性的問(wèn)題，會(huì)計(jì)領(lǐng)域必須適應(yīng)這種社會(huì)環(huán)境的變化，向決策*提供有用的會(huì)計(jì)信息。上世紀(jì)60年代末，由于對(duì)會(huì)計(jì)信息的利用者提供有實(shí)用價(jià)值的信息的要求越來(lái)越強(qiáng)烈，尤其對(duì)有效市場(chǎng)假設(shè)進(jìn)行的大規(guī)模實(shí)驗(yàn)驗(yàn)證的結(jié)果給規(guī)范會(huì)計(jì)理論帶來(lái)了巨大的沖擊，因?yàn)檫@些經(jīng)驗(yàn)結(jié)果表明，規(guī)范會(huì)計(jì)賴(lài)以生存的某些假定條件實(shí)際上并不存在。在這種情況下，人們將實(shí)證經(jīng)濟(jì)理論引入了會(huì)計(jì)領(lǐng)域，實(shí)證研究逐漸引起會(huì)計(jì)界人士的重視。其具體背景是，1976年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家詹森在斯坦福*主持會(huì)計(jì)講座期間，首先提出應(yīng)以實(shí)證方法從事會(huì)計(jì)研究。1978年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家瓦茨和齊默爾曼合作發(fā)表了“關(guān)于決定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)證理論”一文，1979年，兩人又合作發(fā)表了“會(huì)計(jì)理論的供給與需求”一文，這是最早關(guān)于實(shí)證會(huì)計(jì)研究的論文。此后，這一理論逐漸系統(tǒng)化。1986年，瓦茨和齊默爾曼出版了《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》一書(shū)，提出了這一理論的基本框架，并把它提高到了一個(gè)嶄新的水平。兩位教授所在的羅徹斯特*也因此脫穎而出，實(shí)證會(huì)計(jì)研究碩果累累，因而人們將實(shí)證會(huì)計(jì)學(xué)派稱(chēng)之為“羅徹斯特學(xué)派”。 二、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的內(nèi)容 實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的目的是解釋所觀察到的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，并尋找出這些會(huì)計(jì)現(xiàn)象發(fā)生的原因。它是以經(jīng)驗(yàn)與實(shí)證法為基礎(chǔ)，以數(shù)學(xué)模型為工具所形成的新理論。實(shí)證會(huì)計(jì)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是發(fā)展會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，從所觀察到的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)現(xiàn)象中推導(dǎo)出隱含的會(huì)計(jì)理論。因此，實(shí)證會(huì)計(jì)研究總是既將理論作為終點(diǎn)，又將理論作為起點(diǎn)。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的過(guò)程一般是:確立研究課題→尋找相關(guān)理論→提出假設(shè)或命題→使假設(shè)或命題可操作化→設(shè)計(jì)研究方案→搜集數(shù)據(jù)資料→分析數(shù)據(jù)以檢測(cè)假設(shè)或命題→分析研究。實(shí)證會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容，在瓦茨和齊默爾曼的《實(shí)證會(huì)計(jì)理論》中，大致可概括為:(1)提出了有效假設(shè)與資本資產(chǎn)計(jì)價(jià)模型;(2)研究會(huì)計(jì)贏利與股票價(jià)格的相關(guān)性;(3)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)性假設(shè)的實(shí)證檢驗(yàn);(4)對(duì)會(huì)計(jì)信息與破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證;(5)對(duì)會(huì)計(jì)人員及管理人員所運(yùn)用的會(huì)計(jì)程序與報(bào)酬計(jì)劃、債務(wù)契約進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn);(6)對(duì)會(huì)計(jì)與政治活動(dòng)、會(huì)計(jì)政策的選擇等進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。在以上實(shí)證研究的內(nèi)容中，提出了契約成本、代理成本、政治成本等概念，進(jìn)一步論證了契約理論和各種*選擇的必要性。實(shí)際上，在我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究中，存在大量的可作實(shí)證研究的課題。比較經(jīng)常性的有:(1)公司財(cái)務(wù)信息披露時(shí)間、內(nèi)容、文字風(fēng)格、方式等受何種因素的影響;(2)公司為何要用某一信息披露策略;(3)公司信息披露策略和戰(zhàn)術(shù)的選擇與變更對(duì)股票價(jià)格的影響及對(duì)管理人員、投資者、債權(quán)人、公司職員的影響;(4)選擇和變更會(huì)計(jì)方法的制約因素;(5)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)、投資者及管理人員的經(jīng)濟(jì)影響以及由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政治后果;(6)會(huì)計(jì)方法選擇和變更對(duì)企業(yè)股票價(jià)格的影響;(7)會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則的社會(huì)經(jīng)濟(jì)后果;(8)會(huì)計(jì)信息使用者如何使用公司的會(huì)計(jì)報(bào)表等。 另外，集中研究同一課題或?qū)⑼徽n題細(xì)分之后加以分別研究，也是實(shí)證研究的一個(gè)傾向。為了使企業(yè)經(jīng)營(yíng)趨于合理，必須對(duì)特定的課題集思廣益，從不同角度，以不同思維方式進(jìn)行探索;或者將同一課題劃分為一個(gè)個(gè)子課題，分別進(jìn)行深入研究。 目前，實(shí)證研究在*方興未艾，是比較熱點(diǎn)的會(huì)計(jì)研究方法，尤其是隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)證研究?jī)?nèi)容的泛化。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)報(bào)告部分占整個(gè)會(huì)計(jì)實(shí)證研究的*位。同時(shí)，關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等會(huì)計(jì)制度的研究也占重要地位。概括起來(lái)說(shuō)，跨*研究的廣泛展開(kāi)，對(duì)實(shí)務(wù)課題研究的重視，即反映會(huì)計(jì)環(huán)境的課題增多也是明顯的例證。今后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)、信息利用者的決策、行動(dòng)方案的選擇等進(jìn)行實(shí)證研究，仍將是一個(gè)主要的方向。但是，在應(yīng)用實(shí)證法時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)方面可能出現(xiàn)的問(wèn)題:(1)選題的適應(yīng)性;(2)實(shí)證會(huì)計(jì)研究的規(guī)范性;(3)數(shù)據(jù)的質(zhì)量;(4)模型和方法的適應(yīng)性;(5)驗(yàn)證結(jié)果的客觀性;(6)避免研究對(duì)象過(guò)于集中。 三、實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究的局限性 當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)界，實(shí)證研究異軍突起，并得到許多人的極力推崇，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)研究提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究絕大多數(shù)屬于規(guī)范會(huì)計(jì)研究，會(huì)計(jì)理論往往注重于假說(shuō)與推論，缺乏應(yīng)用價(jià)值。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域內(nèi)新的問(wèn)題不斷涌現(xiàn)。一方面，企業(yè)自主權(quán)不斷擴(kuò)大，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)締約各方受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)而對(duì)會(huì)計(jì)行為施加的影響不容忽視;另一方面，公司制企業(yè)日益增多，資本市場(chǎng)日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息對(duì)資本市場(chǎng)的影響方式和程度倍受關(guān)注。因此，為彌補(bǔ)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的缺陷，推行實(shí)證會(huì)計(jì)研究十分必要。但是，應(yīng)當(dāng)明確，兩大會(huì)計(jì)研究各有其優(yōu)缺點(diǎn)，因重視一方而偏廢另一方極不可取。實(shí)際上，實(shí)證會(huì)計(jì)理論的局限性是客觀存在的。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)利用粗略的替代變量來(lái)表示契約成本與政治成本。由于對(duì)所采用的一些概念還不能予以明確的解釋并加以量化，驗(yàn)證模式中的契約成本、政治成本等只好以“替代物”來(lái)表示;(2)限定的線性模型缺乏依據(jù)，在所假設(shè)的模型中，預(yù)測(cè)能力較低;(3)契約中的變量都是線性的，忽視了相互之間存在著共線性。這樣，要獨(dú)立分析各個(gè)變量的影響就很困難;(4)大部分實(shí)證會(huì)計(jì)理論進(jìn)行的研究多限于某一時(shí)點(diǎn)上的對(duì)比。這種對(duì)比，究竟有多大的代表性，尚值得懷疑。因此，實(shí)證研究在選題方面大都集中于可以取得經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的一些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題，但對(duì)一些會(huì)計(jì)基本理論問(wèn)題卻很少、甚至從不涉及，同時(shí)它很注重某些經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象與會(huì)計(jì)的關(guān)系的研究，卻常常有意或無(wú)意回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的技術(shù)方法。在實(shí)證會(huì)計(jì)理論中，一些模型中相關(guān)參數(shù)可能是言過(guò)其實(shí)的，以致有時(shí)直接和用被修整的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行不實(shí)的實(shí)證，這樣產(chǎn)生的實(shí)證結(jié)果，就會(huì)顯得過(guò)于勉強(qiáng)。例如，企業(yè)行為的改變究竟應(yīng)歸因于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，還是歸因于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化等。這是實(shí)證研究包括實(shí)證會(huì)計(jì)理論研究方法中固有的缺陷。此外，由于實(shí)證會(huì)計(jì)研究難以計(jì)量企業(yè)行為的影響尤其是會(huì)計(jì)選擇對(duì)企業(yè)行為的影響，因此，從統(tǒng)計(jì)角度而言，也存在著嚴(yán)重的不足，即使已試圖用其它變量進(jìn)行替代，也無(wú)法回避其方法論上的缺陷。 以上分析可得出這樣的結(jié)論，規(guī)范研究和實(shí)證研究并不是互相排斥而是互相補(bǔ)充的。規(guī)范研究的結(jié)論需要實(shí)證研究加以驗(yàn)證，實(shí)證研究需要規(guī)范研究的結(jié)論作為基礎(chǔ)和前提。只重視一方面忽視另一方是有失偏頗的。歸根到底，會(huì)計(jì)研究是為了在會(huì)計(jì)理論研究方面取得對(duì)社會(huì)有價(jià)值的成果，其研究結(jié)論要能解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的諸多問(wèn)題。

4.會(huì)計(jì)理論應(yīng)該包括哪些內(nèi)容？

一、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的概念及其特征　　什么是會(huì)計(jì)應(yīng)用理論？目前會(huì)計(jì)界僅有少數(shù)學(xué)者作過(guò)說(shuō)明或論述。　　一種觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論“是以基礎(chǔ)理論為指導(dǎo)，運(yùn)用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐所形成的一系列方法性的理論，主要是制定和實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，它貫穿于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的全過(guò)程，是引導(dǎo)和制約會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)工作的依據(jù)?！保悋?guó)輝，1997）筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論不局限于“方法性的理論”，還包括會(huì)計(jì)核算程序理論等。同時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論也不局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，還包括管理會(huì)計(jì)。并且，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的主要內(nèi)容不是制定和實(shí)施各項(xiàng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范，會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)規(guī)范制定的依據(jù)，但是會(huì)計(jì)理論本身并不包括制定會(huì)計(jì)規(guī)范?！　×硪环N觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是“依據(jù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論而形成的，用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的一系列具體方法和技術(shù)的實(shí)用性理論”“會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，是研究會(huì)計(jì)工作量的規(guī)定性的問(wèn)題，解決會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行規(guī)則的制定與完善的問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著直接的影響和指導(dǎo)作用。”（賀茂清，1998）這種觀點(diǎn)沒(méi)有將會(huì)計(jì)目標(biāo)納入會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，而會(huì)計(jì)目標(biāo)作為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)質(zhì)和量的要求，應(yīng)該屬于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的范疇。同時(shí)，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論也不僅僅是研究“會(huì)計(jì)工作量的規(guī)定性”，還包括一些“質(zhì)的規(guī)定性”?！　∵€有一種觀點(diǎn)認(rèn)為：“會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是直接用來(lái)解釋、評(píng)價(jià)、指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)報(bào)告行為，并對(duì)其變化和由此而產(chǎn)生對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響加以預(yù)見(jiàn)的一套理論體系。”（高允斌，1993）該定義的特點(diǎn)體現(xiàn)了會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的影響，但沒(méi)有說(shuō)明會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論之間的關(guān)系?！　⊥ㄟ^(guò)對(duì)上述觀點(diǎn)的甄別和分析，筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論應(yīng)該具有以下基本特征：　　1.會(huì)計(jì)應(yīng)用理論來(lái)源于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，是基礎(chǔ)理論的具體化?；A(chǔ)理論是會(huì)計(jì)理論中最一般、最本質(zhì)的理論概括。應(yīng)用理論由基礎(chǔ)理論延伸而來(lái)，其內(nèi)容更為具體，更為廣博。例如，在基礎(chǔ)理論中，說(shuō)明會(huì)計(jì)對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng)。但這一表述過(guò)于籠統(tǒng)、抽象，因而在應(yīng)用理論中將其劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素，并進(jìn)一步細(xì)分為若干會(huì)計(jì)科目。　　2.會(huì)計(jì)應(yīng)用理論可以直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐?；A(chǔ)理論的目的和作用在于幫助人們正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)，體現(xiàn)的是會(huì)計(jì)活動(dòng)的一般規(guī)律，很難直接用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。應(yīng)用理論運(yùn)用基本理論研究的成果，通過(guò)價(jià)值理性認(rèn)識(shí)探索開(kāi)辟應(yīng)用的途徑，這樣就可以把基本理論知識(shí)轉(zhuǎn)化為應(yīng)用技術(shù)，直接用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐。　　3.會(huì)計(jì)應(yīng)用理論受會(huì)計(jì)環(huán)境的影響較大。在不同的會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)目標(biāo)不同，以會(huì)計(jì)目標(biāo)為邏輯起點(diǎn)的應(yīng)用理論也必然存在差異。例如，在會(huì)計(jì)目標(biāo)中，應(yīng)以相關(guān)性?xún)?yōu)先，還是以可靠性?xún)?yōu)先，不同的*和企業(yè)選擇不一樣，從而影響到會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等一系列的理論選擇。但是，只要這種選擇是與特定的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，就是正確的?；A(chǔ)理論受社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響不大，內(nèi)容較為穩(wěn)定。雖然對(duì)同一基礎(chǔ)理論存在不同觀點(diǎn)，但“真理”（即正確認(rèn)識(shí)）只有一個(gè)，這與應(yīng)用理論是不同的?！　【C上所述，筆者認(rèn)為：會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是與特定會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān)的，由會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論延伸而來(lái)，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的系統(tǒng)的知識(shí)體系?！　《?huì)計(jì)應(yīng)用理論的內(nèi)容體系　　會(huì)計(jì)應(yīng)用理論包括哪些主要內(nèi)容？目前有以下幾種觀點(diǎn)：　　1.認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)用理論包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論和會(huì)計(jì)行為理論兩個(gè)方面?！扒罢呤菍?duì)會(huì)計(jì)技術(shù)方法的規(guī)范，后者是對(duì)‘會(huì)計(jì)人’的規(guī)范?！薄皶?huì)計(jì)準(zhǔn)則理論至少應(yīng)該包括：什么是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能如何、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由誰(shuí)及如何制訂、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該包括哪些內(nèi)容，等等。”會(huì)計(jì)行為理論“可具體化為四個(gè)部分：會(huì)計(jì)行為是怎樣形成的、會(huì)計(jì)行為的主體是誰(shuí)、會(huì)計(jì)行為的目標(biāo)是什么，以及會(huì)計(jì)行為如何優(yōu)化?！保▍撬?，1998）這一觀點(diǎn)提出了對(duì)“會(huì)計(jì)人”的研究，很有啟發(fā)意義。但是，我們認(rèn)為，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論來(lái)概括所有會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論，并不合適。對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的某些具體操作理論，如會(huì)計(jì)管理理論、企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)等，也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論?！　?.認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)用理論是一套以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心的理論，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)內(nèi)容理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論。其中：（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展理論主要研究制定的動(dòng)因、模式、目標(biāo)、方法與價(jià)值取向原則；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史演進(jìn)；世界各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展軌跡與環(huán)境的關(guān)系等內(nèi)容。（2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)是指“各條目之間的相互關(guān)系”，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體“包括的條目”。（3）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)理論主要探究“會(huì)計(jì)的具體實(shí)現(xiàn)形式。它包括會(huì)計(jì)制度理論和注冊(cè)會(huì)計(jì)師理論等內(nèi)容?！睍?huì)計(jì)制度理論是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化和制度化，主要研究如何根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際，制定出適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。另外，會(huì)計(jì)制度理論還包括會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法理論。其中，會(huì)計(jì)方法理論是會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)分析方法和會(huì)計(jì)檢查方法的理論依據(jù)或基本原理。（陳漢文，1996）這種觀點(diǎn)將會(huì)計(jì)應(yīng)用理論界定為以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為中心的理論，雖然有利于強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)應(yīng)用理論中的重要性，但顯然很不全面。例如會(huì)計(jì)實(shí)踐中的一些具體管理方法，雖與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無(wú)關(guān)，但仍屬于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。會(huì)計(jì)行為的一些方法和理論也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)應(yīng)用理論?！　?.認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)用理論分為會(huì)計(jì)規(guī)范理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論兩部分。其中，會(huì)計(jì)規(guī)范理論包括會(huì)計(jì)法規(guī)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論、會(huì)計(jì)制度理論、會(huì)計(jì)道德理論；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)理論包括會(huì)計(jì)工作組織理論、會(huì)計(jì)程序方法理論、具體會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。（勞秦漢，2000）但是，“會(huì)計(jì)規(guī)范是一個(gè)有爭(zhēng)議的術(shù)語(yǔ)，……它幾乎可以包括一切對(duì)會(huì)計(jì)運(yùn)行具有影響的要求?！保▌⒎澹?996）會(huì)計(jì)規(guī)范既可以包括對(duì)技術(shù)的規(guī)范，也可以包括對(duì)人的規(guī)范，甚至包括其他規(guī)范。顯然，會(huì)計(jì)規(guī)范理論這一概念過(guò)于寬泛，而科學(xué)性欠缺。并且，從該觀點(diǎn)所反映的內(nèi)容來(lái)看，也不全面，沒(méi)有包括會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)文化等“以人為本”的會(huì)計(jì)理論?！　∥覀冋J(rèn)為，會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)是主體和客體的統(tǒng)一，因而直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的應(yīng)用理論也可以分為兩部分，一是研究技術(shù)（客體）的理論，一是研究人（主體）的理論。而在實(shí)際工作中，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的技術(shù)可以是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，也可以是其他操作性的方法或理論（如會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)理論、會(huì)計(jì)具體核算方法等），相應(yīng)地，研究技術(shù)的理論又可以分成研究技術(shù)規(guī)范的理論和研究實(shí)務(wù)操作的理論。因此，我們將會(huì)計(jì)應(yīng)用理論體系分為三個(gè)部分：會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作理論和會(huì)計(jì)行為主體理論。三者的內(nèi)容分別界定為：　　（1）會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論。主要研究會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范制定的有關(guān)理論問(wèn)題，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范的制定。目前，世界通行的會(huì)計(jì)規(guī)范形式是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論是會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論中最重要的研究?jī)?nèi)容，主要研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)、制定原則、制定基礎(chǔ)（導(dǎo)向）、制定模式等內(nèi)容?！　。?）會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作理論。主要說(shuō)明如何從事會(huì)計(jì)工作，直接指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作理論是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)的具體化，內(nèi)容相當(dāng)廣泛。不僅包括會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)理論，還包括會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)理論和會(huì)計(jì)管理實(shí)務(wù)理論；不僅包括憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算程序，也包括具體的會(huì)計(jì)處理方法，如存貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法與權(quán)益法等等。　?。?）會(huì)計(jì)行為主體理論。以會(huì)計(jì)行為主體（會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)組織）作為研究對(duì)象，主要研究如何優(yōu)化會(huì)計(jì)行為主體，從而提高會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的效率和質(zhì)量。內(nèi)容包括：會(huì)計(jì)教育、會(huì)計(jì)職業(yè)道德、會(huì)計(jì)心理、會(huì)計(jì)公共關(guān)系、會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)、會(huì)計(jì)工作組織、會(huì)計(jì)文化等問(wèn)題?！　?huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范理論、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作理論、會(huì)計(jì)行為主體理論共同構(gòu)成完整的會(huì)計(jì)應(yīng)用理論體系?！　∪?、關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究的思考　　會(huì)計(jì)理論脫離會(huì)計(jì)實(shí)踐，一直是我國(guó)會(huì)計(jì)研究中存在的一大問(wèn)題。在會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究方面，尤為突出。主要表現(xiàn)在：（1）部分應(yīng)用理論研究滯后。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和*加入WTO，許多新的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)問(wèn)題不斷出現(xiàn)，如衍生金融工具、股票期權(quán)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和各種復(fù)雜的資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)等，都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論為指導(dǎo)，而我國(guó)相應(yīng)的應(yīng)用理論研究卻未能及時(shí)跟上，既導(dǎo)致了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的“滯后”，也導(dǎo)致了實(shí)務(wù)中的“混亂”。（2）部分應(yīng)用理論過(guò)于超前。在介紹先進(jìn)*的應(yīng)用理論（特別是在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論）時(shí)，許多同志往往無(wú)視*國(guó)情，將西方會(huì)計(jì)理論與方法不加分析地“全盤(pán)移入”。有些甚至在國(guó)外就被認(rèn)為脫離了實(shí)踐，更不說(shuō)在我國(guó)的運(yùn)用了。這必然造成許多研究成果只能是“理論探討”，而不具備任何“應(yīng)用價(jià)值”?！　∥覀冋J(rèn)為，為了加強(qiáng)和改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究，一是必須充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用；二是要盡早構(gòu)建會(huì)計(jì)應(yīng)用理論體系的基本框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)應(yīng)用理論的研究；三是應(yīng)結(jié)合*國(guó)情，“從實(shí)際出發(fā)”研究解決我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)問(wèn)題，從而避免理論研究與實(shí)踐工作的脫節(jié)。

5.當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)狀況分析

來(lái)源：996論文網(wǎng)　　我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)，會(huì)計(jì)同國(guó)際的交流越來(lái)越多，并且開(kāi)始與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)性趨同。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究學(xué)者們根據(jù)我國(guó)國(guó)情，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況，認(rèn)真總結(jié)，不斷研究，形成了具有*特色的會(huì)計(jì)發(fā)展軌跡，構(gòu)建了完整的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又一次做出了新的規(guī)定。在準(zhǔn)則出臺(tái)以后，大量的學(xué)者開(kāi)始進(jìn)行理論研究，希望能從新的法規(guī)中研究出有用的信息從而更好地指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作。從目前情況來(lái)看，會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間還存在著混亂，未能實(shí)現(xiàn)同步性發(fā)展?！　∫?、當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的現(xiàn)狀　　(一)當(dāng)前會(huì)計(jì)理論發(fā)展超前于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)　　從2007年開(kāi)始，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在我國(guó)企業(yè)中開(kāi)始施行，我國(guó)學(xué)者刮起了一股理論研究的旋風(fēng)。會(huì)計(jì)學(xué)者都希望從新的準(zhǔn)則規(guī)定中發(fā)現(xiàn)準(zhǔn)則制定的意義以及對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用。由于大量學(xué)者投入到了理論研究中來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展實(shí)現(xiàn)了突飛猛進(jìn)，其對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的前瞻性以及對(duì)理論價(jià)值的研究得到了認(rèn)可，其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)中所能達(dá)到的層次。但是過(guò)多的理論研究導(dǎo)致了有些學(xué)者未能根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況加以分析，得出的結(jié)論不切實(shí)際，忽略了客觀性?！　?二)有關(guān)法律、規(guī)章制度的建立還十分落后，實(shí)務(wù)工作中存在混亂　　我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)的規(guī)定還并不充分，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)則規(guī)定還不夠細(xì)致，即便是剛出臺(tái)的具有里程碑意義的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也只是在總體程度上對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理方面作出了規(guī)定。我國(guó)企業(yè)類(lèi)型眾多，大小規(guī)模不一，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)特殊情況。企業(yè)在遇到特殊情況卻無(wú)參考依據(jù)的時(shí)候，在企業(yè)會(huì)計(jì)的處理上隨意性較高，降低了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。不僅如此，落后的會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)也使得會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員難以有效發(fā)揮會(huì)計(jì)處理信息的作用。我國(guó)雖然現(xiàn)在已經(jīng)建立起了會(huì)計(jì)體系，但是還缺少必要的法律法規(guī)來(lái)保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，我國(guó)還急缺相關(guān)的法律解釋?zhuān)瑢?duì)審計(jì)法，經(jīng)濟(jì)法，會(huì)計(jì)法中不統(tǒng)一有矛盾的地方加以解釋說(shuō)明，使得法律與法律之間具有一致性，避免會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)人員各行其是現(xiàn)象的發(fā)生?！　?三)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員能力有待提高，繼續(xù)教育必不可少　　各類(lèi)企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)都離不開(kāi)財(cái)務(wù)人員對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)確反映。現(xiàn)階段我國(guó)高校大力開(kāi)展會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)課程，培養(yǎng)適應(yīng)新世紀(jì)會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)人員。然而會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)呈現(xiàn)出金字塔形狀，低層次的會(huì)計(jì)人員較多，中、高以上的會(huì)計(jì)人員在我國(guó)依舊十分緊缺。會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)直接影響了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)予以高度認(rèn)可，提供會(huì)計(jì)人員再教育的途徑，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合水平，適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的業(yè)務(wù)需要?，F(xiàn)代計(jì)算機(jī)技術(shù)帶來(lái)了會(huì)計(jì)行業(yè)的飛速發(fā)展，從手工做賬到會(huì)計(jì)電算化的實(shí)施，加快了會(huì)計(jì)的效率。企業(yè)會(huì)計(jì)人員除了要有過(guò)硬的專(zhuān)業(yè)知識(shí)外，還應(yīng)當(dāng)熟練操作計(jì)算機(jī)，使用相關(guān)的會(huì)計(jì)軟件?！　《?、提高會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的建議和對(duì)策　　(一)會(huì)計(jì)理論研究要有客觀性，嚴(yán)防焦躁、浮夸學(xué)風(fēng)　　會(huì)計(jì)理論的研究是為了更好的服務(wù)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)和規(guī)定。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，反饋到會(huì)計(jì)理論，從而形成理論的完善和創(chuàng)新。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)理論研究不是閉門(mén)造車(chē)，必須結(jié)合當(dāng)前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的現(xiàn)狀。學(xué)者在進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)借鑒以前學(xué)者的成果，在研究領(lǐng)域上要有創(chuàng)新，不要重復(fù)研究已有的成果，使得會(huì)計(jì)理論研究難以有更好的發(fā)展。當(dāng)前會(huì)計(jì)理論研究最熱的話題集中在會(huì)計(jì)改革如何適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)的快速發(fā)展以及會(huì)計(jì)如何做好監(jiān)督管理作用，更好的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀態(tài)?！　?二)會(huì)計(jì)理論應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一，對(duì)矛盾進(jìn)行論證　　目前企業(yè)會(huì)計(jì)理論多種多樣，其中不乏互相矛盾的觀點(diǎn)。在會(huì)計(jì)理論的研究中，不能放任兩個(gè)截然不同的觀點(diǎn)，這樣難免對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)具體活動(dòng)的開(kāi)展造成混亂。學(xué)者應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)矛盾的觀點(diǎn)進(jìn)行證實(shí)或者證偽，對(duì)兩個(gè)不同的觀點(diǎn)進(jìn)行論述，從而得到較為準(zhǔn)確地理論。會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)當(dāng)不斷發(fā)展，對(duì)錯(cuò)誤的理論不應(yīng)當(dāng)持包容態(tài)度，應(yīng)該及時(shí)去偽。　　(三)加大會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)　　會(huì)計(jì)理論的研究是為了更好的服務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有效的會(huì)計(jì)理論不應(yīng)當(dāng)僅僅停留在紙面上，應(yīng)當(dāng)將其具體化，運(yùn)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)活動(dòng)中來(lái)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)理論和實(shí)務(wù)的統(tǒng)一，避免理論資源的浪費(fèi)。從另外一個(gè)角度來(lái)看，理論研究的正確與否難以判斷，*的檢驗(yàn)方法便是把理論放到實(shí)踐中來(lái)，通過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗(yàn)理論的正確性，這也是去偽存真的一個(gè)有效途徑?！　‰S著改革開(kāi)放進(jìn)程的不斷加深，會(huì)計(jì)作為反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況的*，正面臨著極大挑戰(zhàn)。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作在當(dāng)下需要不斷發(fā)展，從面臨的問(wèn)題入手不斷加以改善，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的順利開(kāi)展。

6.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中為什么以經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論取代母公司理論?

從整體看，我國(guó)目前的合并會(huì)計(jì)報(bào)表側(cè)重點(diǎn)是母公司理論。但是從長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，實(shí)體理論是我國(guó)的必然選擇。首先，從美國(guó)合并理論的演變過(guò)程可以看出，實(shí)體理論取代母公司理論將是大勢(shì)所趨，這一點(diǎn)也可以在國(guó)際上其他*對(duì)合并理論的選擇上得到驗(yàn)證。其次，從我國(guó)加入WTO以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在逐漸進(jìn)行國(guó)際化趨同，實(shí)體理論正是國(guó)際合并會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的方向。此外，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展導(dǎo)致越來(lái)越多的企業(yè)外部主體對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露產(chǎn)生強(qiáng)烈需求，如企業(yè)集團(tuán)的債權(quán)人及其他相關(guān)者在做出投資決策時(shí)就需要通過(guò)合并會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)了解整個(gè)企業(yè)的綜合情況。實(shí)體理論所倡導(dǎo)的開(kāi)放型合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制目的恰與我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息需求的實(shí)際情況相適應(yīng)，而其他合并觀念所闡述的合并會(huì)計(jì)報(bào)表目的則過(guò)于封閉。再次，從少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的性質(zhì)認(rèn)定看，實(shí)體理論的立場(chǎng)與我國(guó)會(huì)計(jì)要素的定義相吻合。在實(shí)體理論下，少數(shù)股東權(quán)益是合并股東權(quán)益的一個(gè)組成部分，因?yàn)閷?duì)合并主體而言，少數(shù)股東權(quán)益并不是一項(xiàng)義務(wù)，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。同樣，少數(shù)股東損益也不是一項(xiàng)費(fèi)用，而是對(duì)合并主體實(shí)現(xiàn)的合并凈利潤(rùn)的一項(xiàng)分配。相比之下，所有者理論和母公司理論對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益性質(zhì)的認(rèn)定與我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義是不相容的。 2.合并范圍的確定。確定編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍應(yīng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，控制權(quán)是確定合并范圍的前提基礎(chǔ)?？刂剖菍?shí)際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;相反，雖然某一方?jīng)]有控股權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，這時(shí)也應(yīng)編制合并報(bào)表。所以在我國(guó)，會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍應(yīng)采用質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)原則，即實(shí)際擁有一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)決策及獲益的權(quán)利時(shí)，才將其納入合并范圍。 3.合并方法的選擇。全面取消權(quán)益結(jié)合法是合并會(huì)計(jì)報(bào)表方法發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)，但從我國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況看，權(quán)益結(jié)合法在一定范圍存在仍有其合理性。首先，權(quán)益結(jié)合法操作簡(jiǎn)便，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，降低了會(huì)計(jì)核算的工作量和難度，在我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低的情況下不失為可行之法。其次，由于我國(guó)資本市場(chǎng)不完善，在換股合并時(shí)采用購(gòu)買(mǎi)法很難取得被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，而權(quán)益結(jié)合法按賬面價(jià)值計(jì)量就解決了這一難題。但是權(quán)益結(jié)合法在企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中按賬面價(jià)值計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)凈資產(chǎn)時(shí)易被人為操縱，導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值低估。購(gòu)買(mǎi)法將企業(yè)合并視為一個(gè)企業(yè)取得另一企業(yè)的凈資產(chǎn)交易，這種交易屬于購(gòu)買(mǎi)性質(zhì)。在購(gòu)買(mǎi)法下，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值重估，購(gòu)買(mǎi)成本超過(guò)重估后凈資產(chǎn)的差額作為合并商譽(yù)。從與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌及真實(shí)計(jì)量被并購(gòu)企業(yè)資產(chǎn)角度來(lái)看，我國(guó)目前合并方法應(yīng)整體上以購(gòu)買(mǎi)法為主，允許符合條件的企業(yè)采用權(quán)益結(jié)合法，但必須嚴(yán)格限制權(quán)益結(jié)合法的使用條件，以防止對(duì)權(quán)益結(jié)合法的濫用。 4.外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算模式的選擇。我國(guó)是一個(gè)發(fā)展*家，對(duì)外投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展得較晚，資本市場(chǎng)也不發(fā)達(dá)，*對(duì)外匯市場(chǎng)進(jìn)行管制，人民幣的匯率一直比較穩(wěn)定。我國(guó)目前仍是資本輸入國(guó)，在今后相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，國(guó)內(nèi)公司對(duì)外投資的規(guī)模和數(shù)量不會(huì)在總資本中占很大比重，且這些公司的國(guó)外子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)大都限于銷(xiāo)售母公司的產(chǎn)品、匯回貨款等活動(dòng)，相當(dāng)于母公司在國(guó)外的延伸，因此適合采用時(shí)態(tài)法進(jìn)行折算。 5.合并價(jià)差的處理。與美國(guó)相比，我國(guó)會(huì)計(jì)合并價(jià)差處理的缺陷在于合并價(jià)差的定義不明確，攤銷(xiāo)方法不準(zhǔn)確?；\統(tǒng)的定義使理論上合并價(jià)差的性質(zhì)模糊不清，也使實(shí)務(wù)中合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制帶有很大的隨意性。在合并價(jià)差的處理方面，我國(guó)應(yīng)參照美國(guó)等發(fā)達(dá)*的做法，即將合并價(jià)差進(jìn)行細(xì)化分類(lèi)，按其歸屬性質(zhì)，分別在可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和商譽(yù)項(xiàng)目上體現(xiàn)。此外應(yīng)針對(duì)合并價(jià)差的不同組成部分制定不同的攤銷(xiāo)方法，以便更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

7.淺談會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)相互滲透實(shí)踐

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)所發(fā)揮的效用越來(lái)越高。目前，會(huì)計(jì)行業(yè)已經(jīng)成為中職、高職、*的一個(gè)熱門(mén)專(zhuān)業(yè)，每個(gè)學(xué)校都對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)十分重視。會(huì)計(jì)主要分為理論與實(shí)務(wù)兩部分，理論是實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)和前提，實(shí)務(wù)則是對(duì)理論的有效應(yīng)用。會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)也包含會(huì)計(jì)理論教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，學(xué)生學(xué)習(xí)了會(huì)計(jì)理論之后才能更進(jìn)一步地進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)。基于此，本文分析探究了會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)二者間的相互滲透，希望對(duì)相關(guān)的教學(xué)工作能夠提供一些參考和建議，最終能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展。為我國(guó)輸送一批批合格的會(huì)計(jì)人才。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；教學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)的一項(xiàng)重要組成部分是會(huì)計(jì)學(xué)，會(huì)計(jì)學(xué)主要以貨幣作為主要計(jì)算單位，通過(guò)相關(guān)技術(shù)以及方法的應(yīng)用，系統(tǒng)全面地對(duì)各種形式的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算與監(jiān)督，目的在于促進(jìn)*、企業(yè)以及個(gè)人的經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)學(xué)包含會(huì)計(jì)理論教學(xué)與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)，缺一不可，只有二者同時(shí)兼顧，才能培養(yǎng)出綜合型的會(huì)計(jì)人才，這就需要在會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中，將會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)有機(jī)的結(jié)合在一起，相互滲透，互相提高，促進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)能力的整體提升。一、會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀分析要想將學(xué)生培養(yǎng)成為一名合格的會(huì)計(jì)工作者，必須經(jīng)歷會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)與理論這兩個(gè)教學(xué)階段。在實(shí)際教學(xué)中，需要將功課表作為會(huì)計(jì)理論教學(xué)進(jìn)度的參考，而會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)則需要在企業(yè)中跟著有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)具體的會(huì)計(jì)工作能力與知識(shí)。會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)需要在不同的兩個(gè)場(chǎng)所進(jìn)行教學(xué)，這就導(dǎo)致了二者在教學(xué)方式上有著較大的差距，兩種教學(xué)方式各自獨(dú)立。(一)會(huì)計(jì)理論教學(xué)的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)理論教學(xué)是一種純理論的教學(xué)模式，是學(xué)校以教學(xué)計(jì)劃為參考來(lái)安排具體的會(huì)計(jì)課程。在教室內(nèi)就能完成會(huì)計(jì)理論的所有教學(xué)內(nèi)容，這就導(dǎo)致了學(xué)生在面對(duì)具體會(huì)計(jì)工作的時(shí)候不知所措。相關(guān)的研究表明，很多會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生即便很努力的學(xué)習(xí)，并且取得了優(yōu)秀的成績(jī)，但在真正接觸具體的工作時(shí)，卻無(wú)從下手，很難適應(yīng)實(shí)際的工作。會(huì)計(jì)理論教學(xué)需要應(yīng)對(duì)具體的考試，因而學(xué)校十分重視學(xué)生的考試成績(jī)，但卻沒(méi)有對(duì)學(xué)生適應(yīng)實(shí)際工作的能力進(jìn)行培養(yǎng)，因此很多學(xué)生在真正走上崗位之后由于適應(yīng)不了會(huì)計(jì)工作，而選擇營(yíng)銷(xiāo)、收銀等專(zhuān)業(yè)不對(duì)口的行業(yè)。(二)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)的現(xiàn)狀會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教學(xué)需要學(xué)生走進(jìn)企業(yè)等實(shí)體單位，在單位中向有經(jīng)驗(yàn)資歷的會(huì)計(jì)工作者了解會(huì)計(jì)的憑證、報(bào)表、賬簿等內(nèi)容，并且重復(fù)不斷地進(jìn)行這些工作，到*掌握這些具體的技能之后，卻只會(huì)該企業(yè)或者同類(lèi)行業(yè)的賬務(wù)處理，很難接手其他行業(yè)的會(huì)計(jì)工作。從根本上分析，主要可分為以下幾點(diǎn)：(1)作為會(huì)計(jì)人員教導(dǎo)學(xué)生，雖然實(shí)際應(yīng)用能力較強(qiáng)，但由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的匱乏，很難將所教授的內(nèi)容完整的表達(dá)出來(lái)，缺乏專(zhuān)業(yè)的教學(xué)方式，忽視會(huì)計(jì)理論教學(xué)，學(xué)生也只能依葫蘆畫(huà)瓢；(2)這些進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)的學(xué)生中，有很多學(xué)生還沒(méi)有牢固掌握相關(guān)的基礎(chǔ)知識(shí)，就想直接進(jìn)行具體會(huì)計(jì)能力的學(xué)習(xí)和鍛煉；還有很多的學(xué)生雖然會(huì)計(jì)理論水平已經(jīng)有了一定的基礎(chǔ)，但對(duì)這些會(huì)計(jì)理論無(wú)法進(jìn)行靈活的應(yīng)用，難以做到觸類(lèi)旁通。會(huì)計(jì)工作有一定的復(fù)雜性，會(huì)計(jì)工作者需要具備經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)以及稅收和法律等相關(guān)理論知識(shí)與實(shí)務(wù)能力，我們不能將會(huì)計(jì)的理論教學(xué)和實(shí)務(wù)教學(xué)割裂開(kāi)來(lái)，如果將二者割裂，就會(huì)使教學(xué)劍走偏鋒，在這種環(huán)境下進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)生將很難適應(yīng)未來(lái)的會(huì)計(jì)工作。二、實(shí)務(wù)教學(xué)在理論教學(xué)中的滲透要想成為一名真正的會(huì)計(jì)工作人員，*的方式就是先將會(huì)計(jì)理論學(xué)好，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)奠定良好基礎(chǔ)，在學(xué)好相關(guān)理論之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)。雖然一些院校很多會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教師的理論知識(shí)與教學(xué)水平較高，但也缺乏一定的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)能力，因此必須重視會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的操作能力，這樣才能將實(shí)務(wù)教學(xué)和理論教學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，進(jìn)而培養(yǎng)出會(huì)計(jì)能力較強(qiáng)的會(huì)計(jì)工作人員。(一)將實(shí)務(wù)有關(guān)的內(nèi)容穿插在理論教學(xué)中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作有著較強(qiáng)的綜合性，其中很多內(nèi)容是我們無(wú)法從教材中學(xué)到的，學(xué)生如果單純將會(huì)計(jì)理論學(xué)好，在畢業(yè)后是很難適應(yīng)會(huì)計(jì)具體工作的。這就需要教師在會(huì)計(jì)理論教學(xué)的過(guò)程中，將會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容與之有機(jī)的融合起來(lái)，使學(xué)生更深入的了解會(huì)計(jì)工作。在條件允許的情況下，學(xué)校可以借用企業(yè)的一些相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，進(jìn)行相關(guān)的模擬練習(xí)，使學(xué)生更加對(duì)會(huì)計(jì)工作了解的更加深刻。與教材上的有關(guān)擬題目比起來(lái)，這些會(huì)計(jì)資料具有很強(qiáng)的針對(duì)性與真實(shí)性，同時(shí)這些資料能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的秩序打亂，幫助學(xué)生培養(yǎng)整理能力。教還可以引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用納稅申報(bào)網(wǎng)站，通過(guò)這種方式，學(xué)生就能早日了解相關(guān)的工作流程。教師要引導(dǎo)學(xué)生登錄統(tǒng)計(jì)申報(bào)網(wǎng)站，這樣學(xué)生就能對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的單位轉(zhuǎn)換進(jìn)行一定的了解和掌握，了解會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之間存在的內(nèi)在聯(lián)系。從根本上看，會(huì)計(jì)工作其實(shí)屬于管理工作，只有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)工作者才能完成一些具體的工作。教師是會(huì)計(jì)理論的傳授者，也要重視學(xué)生其他會(huì)計(jì)工作能力的培養(yǎng)，這樣才能使會(huì)計(jì)理論教學(xué)中的缺陷得到有效的彌補(bǔ)。(二)組織學(xué)生到企業(yè)參觀教師要組織學(xué)生到企業(yè)深入地了解會(huì)計(jì)的具體工作，將學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作的積極性有效地調(diào)動(dòng)起來(lái)，進(jìn)而使學(xué)生更加努力進(jìn)行會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)。教師要選擇有一定規(guī)模的公司，這些企業(yè)學(xué)生有所耳聞，能夠有效激發(fā)學(xué)生心中的工作向往，這樣才能使學(xué)生學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的目標(biāo)更加堅(jiān)定。教師要組織學(xué)生到企業(yè)中了解具體的會(huì)計(jì)工作以及流程，例如進(jìn)貨銷(xiāo)售工作，工業(yè)企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)及銷(xiāo)售的詳細(xì)流程，這樣才能深入地了解資金是如何進(jìn)入到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的。還需要讓學(xué)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)工具以及操作規(guī)程有一個(gè)整體的認(rèn)識(shí)，讓學(xué)生了解如何對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行整理，嚴(yán)謹(jǐn)會(huì)計(jì)工作以及會(huì)計(jì)書(shū)寫(xiě)要求，這些都會(huì)在潛移默化中影響學(xué)生。學(xué)生越早接觸會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，就能越早的填補(bǔ)會(huì)計(jì)理論教學(xué)的空缺，從而更好地將會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教學(xué)有效地結(jié)合起來(lái)這樣學(xué)生才能提高會(huì)計(jì)工作的適應(yīng)能力。三、理論教學(xué)在實(shí)務(wù)教學(xué)中的滲透(一)會(huì)計(jì)基本技能的理論滲透在實(shí)際工作中，會(huì)遇到各種各樣的問(wèn)題，有時(shí)同一個(gè)問(wèn)題可以通過(guò)不同的方式進(jìn)行處理，同時(shí)會(huì)有也會(huì)出現(xiàn)各種新問(wèn)題，這就需要把會(huì)計(jì)理論作為工作的指導(dǎo)。教師在教授學(xué)生會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的時(shí)候，不僅要教會(huì)學(xué)生處理問(wèn)題的方式，還要鍛煉學(xué)生舉一反三的能力，這樣學(xué)生再遇到相似問(wèn)題的時(shí)候，就能獨(dú)立解決了。(二)培養(yǎng)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論如果學(xué)生只掌握了一些會(huì)計(jì)的基本技能，往往只會(huì)處理會(huì)計(jì)工作的一小部分。一名合格的會(huì)計(jì)工作者需要具備系統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，這樣才能靈活處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的問(wèn)題。會(huì)計(jì)工作需要將各方面的知識(shí)融會(huì)貫通，全面系統(tǒng)的掌握相關(guān)問(wèn)題的解決方式，這樣才能在走上崗位后，更好的適應(yīng)不同的工作。企業(yè)一直在進(jìn)行周而復(fù)始的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，會(huì)計(jì)人員需要處理供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、利潤(rùn)、稅費(fèi)等工作，這就需要運(yùn)用系統(tǒng)的理論來(lái)對(duì)工作進(jìn)行指導(dǎo)，從而使工作有條不紊地進(jìn)行。四、結(jié)束語(yǔ)總而言之，只有將會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)教學(xué)相互滲透，結(jié)合在一起進(jìn)行教學(xué)，才能促進(jìn)學(xué)生會(huì)計(jì)綜合能力的培養(yǎng)，學(xué)生才能在畢業(yè)后更好的適應(yīng)會(huì)計(jì)工作。希望通過(guò)本文的分析探究，對(duì)相關(guān)的教學(xué)工作能夠提供一些有用的建議，進(jìn)而推動(dòng)學(xué)生的全面發(fā)展。參考文獻(xiàn)：[1]杜麗霞.會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)的相互滲透建議[J].經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2021(1)：265.[2]斯光慶.試論會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)的相互滲透[J].新商務(wù)周刊，2016(7)：96.[3]華耀軍.淺析會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)的相互滲透[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(35)：116.[4]吳壽明.會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)的相互滲透[J].教師，2011(17)：75-76.

8.講解會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的關(guān)系

會(huì)計(jì)理論，來(lái)源于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù);會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，要靠會(huì)計(jì)理論來(lái)指導(dǎo)。沒(méi)有實(shí)務(wù)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論，是空洞的理論;沒(méi)有會(huì)計(jì)理論指導(dǎo)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，是盲目的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)。所以二者相輔相成、密切相關(guān)、缺一不可。會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的關(guān)系 (一)會(huì)計(jì)理論是對(duì)過(guò)去會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行的總結(jié)和評(píng)價(jià) 會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)更重視應(yīng)用的科學(xué)，會(huì)計(jì)理論最終都要與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，不斷從過(guò)去符合國(guó)情、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中提煉出精華，形成理論。對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)邏輯性、合理性的評(píng)價(jià)是以會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)規(guī)范等為依據(jù)，而這些依據(jù)又是根據(jù)會(huì)計(jì)理論制定出來(lái)的，所以評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的根本依據(jù)就是會(huì)計(jì)理論。 (二)會(huì)計(jì)理論為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù) 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增多，企業(yè)面臨的會(huì)計(jì)問(wèn)題越來(lái)越多。尤其是剛從事會(huì)計(jì)行業(yè)的人員，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)感到茫然，這時(shí)就需要會(huì)計(jì)理論作為指導(dǎo)。許多有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)人員在遇到從未接觸過(guò)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，通常也會(huì)再研究會(huì)計(jì)理論，找出正確的處理方法。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)理論實(shí)現(xiàn)了為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)服務(wù)的目的。 (三)會(huì)計(jì)理論為未來(lái)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)指明發(fā)展方向和目標(biāo) 會(huì)計(jì)理論是要不斷完善、發(fā)展和創(chuàng)新的，經(jīng)過(guò)不斷的研究，對(duì)未來(lái)可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出可行的處理方案。會(huì)計(jì)理論的提出到全方位應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是需要過(guò)程的，提前做好理論上的研究，就可以在面對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)時(shí)有方向和目標(biāo)。

通過(guò)小編辛苦整理的相關(guān)知識(shí)：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)理論的關(guān)系，相信對(duì)您有所幫助。