一、視同銷售行為種類

　　視同銷售行為，全稱“視同銷售貨物行為”，屬于比較特殊的一類業(yè)務(wù)。稅法中將以下八種行為歸人視同銷售行為：①將貨物交付他人代銷；②銷售代銷貨物；③非同一縣(市)，將貨物從一個機構(gòu)移送他機構(gòu)用于銷售；④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；⑤將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；⑥將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；⑦將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；⑧將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　近幾年來，由于會計制度改革的進程加快，不少新的會計準(zhǔn)則、會計制度相繼出臺。特別是2006年2月財政部頒布了新會計準(zhǔn)則以后，在企業(yè)會計體系上形成四套制度共存并行的局面，而且各類會計制度下對于視同銷售的會計處理規(guī)范也不盡相同，致使許多會計實務(wù)工作者和學(xué)習(xí)者對這類業(yè)務(wù)的會計處理頗感困惑為此，本文通過對新準(zhǔn)則的解讀，嘗試分析視同銷售業(yè)務(wù)的會計處理方法。

　　二、視同銷售行為會計處理

　　目前，視同銷售業(yè)務(wù)會計處理主要有兩種方法：*種方法，即需要確認(rèn)銷售收入、然后根據(jù)銷貨成本與銷售收入配比的原則結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本；第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。上述八類視同銷售業(yè)務(wù)具體采用哪種方法進行會計處理，我們進行如下分析。

　　*，將貨物交付他人代銷及銷售代銷貨物。

　　稅法中規(guī)定的這兩類視同銷售業(yè)務(wù)，在會計上的處理基本不存在爭議。

　　會計上，委托代銷有兩種方式：視同買斷方式和收手續(xù)費方式。在視同買斷方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收人確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費方式下，將貨物交付代銷方時，委托方應(yīng)借記“委托代銷商品”，貸記“庫存商品”，不確認(rèn)收入。當(dāng)委托方收到受托方開來的代銷清單時，根據(jù)代銷清單列的已售商品金額確認(rèn)收入。

　　受托方銷售代銷貨物的會計處理也要看委托代銷的方式是視同買斷方式還是收手續(xù)費方式。在視同買斷方式下，受托方銷售代銷貨物時，應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入。在收手續(xù)費方式下，受托方銷售代銷貨物時，按收取的手續(xù)費，作為勞務(wù)收入確認(rèn)人賬，不確認(rèn)銷售商品收入。

　　第二，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目。

　　增值稅的應(yīng)稅項目包括：銷售或者進口貨物；提供加工、修理修配勞務(wù)。對于制造業(yè)企業(yè)來說，增值稅的非應(yīng)稅項目主要是指生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品以外的項目。

　　以將自產(chǎn)貨物用于在建工程為例，準(zhǔn)則的應(yīng)用指南中提到“企業(yè)自營的在建工程領(lǐng)用工程物資、本企業(yè)原材料或庫存商品的，借記在建工程科目，貸記工程物資、原材料、庫存商品等科目?！睋?jù)此，筆者認(rèn)為“將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目”的會計處理應(yīng)按第二種方法，即不需要確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本，按計稅價格計算銷項稅。

　　第三，將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

　　一些權(quán)威教材中，如2007版的注冊會計師考試用《會計》教材，東北財經(jīng)*編著并出版的2007版的《中級財務(wù)會計》，對于企業(yè)的這種行為都作了如下的處理：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：庫存商品等

　　　　　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
　　這也就是前面提到的第二種處理方法，不確認(rèn)銷售收入、直接結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本，按計稅價格計算銷項稅。但新準(zhǔn)則應(yīng)用指南中有這樣的描述：除同一控制下合并以外，非同一控制下企業(yè)合并或其他方式取得長期股權(quán)投資涉及以庫存商品等作為對價的，應(yīng)按庫存商品的公允價值，貸記“主營業(yè)務(wù)收人”科目，并同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。推而廣之，我們有理由認(rèn)為這類視同銷售行為的會計處理應(yīng)采用*種方法，即按公允價值確認(rèn)銷售收入、并結(jié)轉(zhuǎn)銷貨成本。