會計初學者學習口訣
在不少會計學員看來，會計課程的學習比較單調，整天都在和會計分錄以及公式計算打交道，知識點非?，嵥椋话阒杏刑厥?，特殊中還有特殊，苦于沒有好的方法去記憶和理解會計核算的規(guī)律。應該說&lduo;書山有路勤為徑，學海無涯苦作舟&rduo;，會計學習必須依勤學苦練，沒有什么&lduo;終南捷徑&rduo;，但是會計學習自有其內在的規(guī)律，我們需要在學習中借助一些竅門，提高我們的學習效率，達到&lduo;事半功倍&rduo;的效果。
這里介紹的&lduo;口訣法&rduo;（你還可以稱其為&lduo;打油詩&rduo;。）應該就屬于這種竅門。
一、最基本的口訣——讀書口訣
所有*的考試學習，包括會計學習，都必須仔細閱讀考試指定教材和考試大綱。如果你是參加社會助學的會計應考者，那么從你聽輔導教師授課到*準備考試，應該至少讀五遍指定教材。我將其總結為&lduo;自考五讀口訣&rduo;，具體內容如下:
一讀課前預習先，從師二讀課堂間。
溫故知新讀三遍，四讀再把習題練。
五讀復習迎考試，勝利通過笑開顏。
這主要強調課前預習、課堂聽講、課后復習、做題鞏固以及總復習迎考都要把讀書放在基礎性地位。我每門課開課*次，我都將這個口訣寫在黑板上，要求同學作為參加會計考試的座右銘，這其實對所有科目的考試中都是有用的。如果你是純粹的自學，那么讀書的意義就更是不言自明了。古人說&lduo;書讀百遍，其義自現(xiàn)&rduo;或者&lduo;熟讀唐詩三百首，不會吟詩也會吟&rduo;都是這個道理。
二、利用口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則
借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎會計學習的入門規(guī)律，是需要同學們深刻記憶和理解的最基本知識點之一。我們一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本、損益類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權益賬戶（二者合并稱為權益）一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學者理解，提高其學習興趣，我編寫了以下口訣，并命名其為&lduo;記賬規(guī)則之歌&rduo;。
記賬規(guī)則之歌
借增貸減是資產(chǎn)，權益和它正相反。
成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。
損益賬戶要分辨，費用收入不一般。
收入增加貸方看，減少借方來結轉。
曾經(jīng)有一個女學員用&lduo;四季歌&rduo;的曲調在課堂上演唱，大大加深了初學者的記憶痕跡。我們在基礎會計考試中記賬規(guī)則直接考查一般都采取簡答題的形式，如果你能記住這首&lduo;打油詩&rduo;當有好處。
大家也許還記得，會計核算有七種基本核算方法，即:設置會計科目（設置賬戶）、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。我們也可以把七種方法總結成為以下的口訣:
會計核算方法七，設置科目屬*。
復式記賬最神秘，填審憑證不容易。
登記賬簿要仔細，成本核算講效益。
財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。
如果問你某項內容是否屬于會計核算方法，只要對照上面的口訣便一目了然。
三、利用口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務處理
跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產(chǎn)性質。預提費用實際是先預計后付費的費用，主要屬于負債性質。他們的共同點是收益期是若干個會計期間（月）。他們的核算規(guī)律可以結合以下的口訣進行理解記憶。
待攤預提之歌
待攤預提都跨期，權責發(fā)生來攤提。
先花貨幣是待攤，后掏腰包走預提。
支付待攤借方記，貸方資金來放棄。
攤銷需從貸方轉，借走費用進損益。
預提費用貸方提，四費借方來對應。
付費借方減預提，現(xiàn)金存款別忘記。
這個口訣可以這樣解釋:
*句指出按照賬戶的用途和結構進行分類，待攤費用和預提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎都是&lduo;權責發(fā)生制&rduo;。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應的待攤費用在付費時候的會計分錄，即&lduo;借:待攤費用貸:銀行存款&rduo;。第四句對應的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即&lduo;借:管理費用貸:待攤費用&rduo;。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其&lduo;進損益&rduo;。第五句對應的預提費用在提取時候的會計分錄，即&lduo;借:管理費用貸:預提費用&rduo;。其借方主要是制造費用、管理費用、財務費用、營業(yè)費用，所以是&lduo;四費&rduo;。第六句對應的預提費用在付費時候的會計分錄，即&lduo;借:預提費用貸:銀行存款&rduo;。當然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。
四、利用口訣理解記憶長期股權投資核算的成本法
股利核算口訣
當年分以前，成本來沖減。
當年分當年，利益算一算。
以后年度分，兩者比較看。
股利減凈利，差額細判斷。
&lduo;當年分以前，直接沖成本&rduo;:比如96年1月1日進行長期股權投資，采用成本法進行核算，96年5月2日被投資企業(yè)宣告分派95年度股利，于是投資企業(yè)就要全部沖減投資成本。
&lduo;當年分當年，利益算一算&rduo;:如果假設例題中96年5月2日分派的股利，還包括本年度的，那么就計算一下屬于投資前的部分和屬于投資后的部分，前者沖減投資成本，后者計入投資收益。當然了，這種情況下，出題者一般都會假定各月的利潤平均分配。
&lduo;以后年度分，兩者比較看&rduo;:97年以后不是還要宣告分派股利嗎，這時我們就可以比較兩個值:其一，就是投資企業(yè)按比例從被投資企業(yè)分得的累積股利（截止本年末）；其二，就是投資企業(yè)按照比例享有的被投資企業(yè)的累積凈利。然后判斷:
1、前者累積股利＝后者累積凈利，將以前已沖減的投資成本轉回。
2、前者>后者，將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額沖減投資成本。將投資企業(yè)當年應收取股利計入應收股利，將應收股利和沖減成本的差額計入投資收益。
3、前者<后者，則不用沖減成本，若以前已沖減成本，就將其全部轉回，注意并不是將（前者累積股利-后者累積凈利-以前已沖減投資成本）的差額恢復，不管這個差額是否大于、小于以前已沖減成本數(shù)額。
整個過程都是借助于在累積股利和累積凈利之間求差，以判斷是否存在&lduo;過頭分配&rduo;，從而確定是需要沖減投資成本，還是恢復投資成本。如果不能確定投資成本的變化，也就無法確定投資收益的大小。
舉例如下:假設以前已經(jīng)沖減的投資成本是10，000，以前已經(jīng)收取的累積股利是10，000.
①分派值30，000
累積股利10，000＋30，000＝40，000
累積凈利潤數(shù)40，000
借:應收股利 30，000
長期股權投資 10，000
貸:投資收益 40，000
②分派值50，000累積股利10，000＋50，000＝60，000累積凈利潤數(shù)40，000差額20，000
借:應收股利 50，000
貸:長期股權投資 10，000（20，000-10，000）
投資收益 40，000
?、鄯峙芍?50，000，已分累積股利10，000+25，000＝35，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-5，000即使-5000-10000＝-15000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額（不超過這個數(shù)額）
借:應收股利 25，000
長期股權投資 10，000
貸:投資收益 35，000
如果分派值150，000，已分累積股利10，000+15，000，累積凈利潤數(shù)40，000差額-15，000，同樣即使-15000-10000 ＝-25000也不是按照差額恢復成本，還是恢復原來已經(jīng)沖減成本的全部數(shù)額10000（不超過這個數(shù)額）。若被投資單位當期未分派股利，即使&lduo;應沖減初始投資成本&rduo;為負數(shù)，也不確認當期投資權益和恢復初始投資成本。
五、利用口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法
現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。口訣的具體內容如何理解，我們在口訣后邊詳細闡述。
看到收入找應收，未收稅金分開走。
看到成本找應付，存貨變動莫疏忽。
有關費用先全調，差異留在后面找。
財務費用有例外，注意分出類別來。
所得稅你直接轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)。
壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。
為職工支付有多少，單獨處理分類思考。
解釋:第①句話針對銷售商品，提供勞務收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應收項目（應收賬款，應收票據(jù)等）。未收的稅金再單獨作賬（收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量）也就是說應收賬款中包括的應收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應交稅金，另外，有關貼現(xiàn)的處理，將應收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務費用）作反調。例如:應收票據(jù)發(fā)生額10萬元（假如3月發(fā)生）后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。
第②句&lduo;看到成本找應付，存貨變動莫疏忽&rduo;告訴你在進行&lduo;購買商品支付的現(xiàn)金&rduo;的處理時，找應付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關，有關的調整。
第③句&lduo;有關費用先全調，差異留在后面找&rduo;是指先把&lduo;管理費用&rduo;&lduo;營業(yè)費用&rduo;的數(shù)額全部調整&lduo;支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金&rduo;。而后面把6項內容僅調回來。這6項內容是:壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應付管理人員工資，應付管理人員的福利費（營業(yè)費用無任何調整）
第④句&lduo;財務費用有例外，注意分出類別來&rduo;指的就是上面說的貼現(xiàn)息。
第⑤句&lduo;所得稅直接結轉，營業(yè)外找固資產(chǎn)&rduo;所得稅直接結轉，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。
第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。
第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。
總的來說，有三項需要注意的:①在進行&lduo;銷售商品收到的現(xiàn)金&rduo;核算時，需調整2項內容。財務費用中貼現(xiàn)息和應交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行&lduo;購買商品支付的現(xiàn)金&rduo;核算時，需調整5項內容。累計折舊，應付工資，應付福利費，待攤費用，應交稅金（進項稅額）。③在進行&lduo;支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金&rduo;的核算時，需要調整6項內容。壞賬準備，待攤費用，累計折舊，應付管理人員工資，應付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。
大家可以參考一下我為大家總結的間接法核算規(guī)律。①與損益有關的項目（9項）調整凈利潤。固定資產(chǎn)（4項）:減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1項）:無形資產(chǎn)攤銷。財務費用:反映本期應屬投資籌資的財務費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預提費用、待攤費用。②與損益無關的項目（四項）:存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應收及應付，這幾項的調整可以應用平衡式&lduo;資產(chǎn)＝負債+所有者權益&rduo;當使所有者權益增加時，調減凈利潤；當使所有者權益減少時，調增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權責發(fā)生制下的凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如:若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明&lduo;資產(chǎn)&rduo;方減少、負債不變情況下&lduo;所有者權益&rduo;減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。
六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關項目的填列
在編制資產(chǎn)負債表，填寫&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;這四個項目時，要區(qū)分對應明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。我曾經(jīng)總結了四個計算公式給學員，如下:
1、資產(chǎn)方應收賬款項目金額＝&lduo;應收賬款&rduo;明細賬戶借方余額＋&lduo;預收賬款&rduo;明細賬戶借方余額（假定不考慮壞賬準備）
2、負債方預收賬款項目金額＝&lduo;應收賬款&rduo;明細賬戶貸方余額＋&lduo;預收賬款&rduo;明細賬戶貸方余額
3、資產(chǎn)方預付賬款項目金額＝&lduo;預付賬款&rduo;明細賬戶借方余額＋&lduo;應付賬款&rduo;明細賬戶借方余額
4、負債方應付賬款項目金額＝&lduo;應付賬款&rduo;明細賬戶貸方余額＋&lduo;預付賬款&rduo;明細賬戶貸方余額
后來發(fā)現(xiàn)學員對這四個公式的理解不是十分全面，計算時還是容易出錯，我就在這四個公式的基礎上總結了以下的&lduo;五言&rduo;口訣，幫助同學們加深記憶:
兩收合一收，借貸分開走。
兩付合一付，各走各的路。
應該說*句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣學員填制有關項目的準確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設置了&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;賬戶，而沒有設置&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;賬戶。其&lduo;應收賬款&rduo;賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方400和貸方700，&lduo;應付賬款&rduo;賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出&lduo;應收賬款&rduo;、&lduo;預付賬款&rduo;、&lduo;應付賬款&rduo;、&lduo;預收賬款&rduo;這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700。
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