1基本建設(shè)領(lǐng)用材料,計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本
有些企業(yè)將不屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用支出列入直接材料費(fèi)等成本項(xiàng)目。如企業(yè)為調(diào)節(jié)基建工程成本和產(chǎn)品生產(chǎn)成本,通過(guò)人為多計(jì)或少計(jì)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的錯(cuò)誤做法,達(dá)其目的。
例如某生產(chǎn)企業(yè)將自營(yíng)建造工程領(lǐng)用的材料,直接列入"直接材料費(fèi)"作"借:生產(chǎn)成本,貸:原材料"的帳務(wù)處理,這樣處理,把不應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的支出計(jì)入了成本、費(fèi)用,虛減了利潤(rùn),違反了成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍。
2福利費(fèi)用開(kāi)支記入成本項(xiàng)目
有些企業(yè)違反成本、費(fèi)用開(kāi)支的范圍,將應(yīng)由福利費(fèi)開(kāi)支的費(fèi)用列入成本項(xiàng)目,加*本、減少利潤(rùn),如某企業(yè)將福利*人員的工資,列入成本項(xiàng)目"直接人工費(fèi)"。作"借:生產(chǎn)成本,貸:應(yīng)付工資"的帳務(wù)處理。
3福利*接受勞務(wù),不作轉(zhuǎn)帳結(jié)算
有些企業(yè)將輔助生產(chǎn)車間為職工醫(yī)院、食堂、學(xué)校等*提供的水、電、汽、加工修理等費(fèi)用全部轉(zhuǎn)嫁給基本生產(chǎn)車間和企業(yè)管理*。
如果企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工食堂提供水電,共計(jì)50萬(wàn)元,企業(yè)作"借:生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本50,貸:生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本50"的帳務(wù)處理,按規(guī)定應(yīng)在"應(yīng)付福利費(fèi)"帳戶內(nèi)列支。這樣一來(lái),使產(chǎn)品成本虛增了50萬(wàn)元,"應(yīng)付福利費(fèi)"帳戶則漏計(jì)50萬(wàn)元。
4把對(duì)外投資的支出計(jì)入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中
有些企業(yè)以材料物資的方式,向其他企業(yè)進(jìn)行投資時(shí),不反映在"長(zhǎng)期投資"科目中,而把減少的材料列入成本、費(fèi)用項(xiàng)目中。
如某機(jī)床生產(chǎn)廠以自己的鋼材向某汽車制造廠進(jìn)行投資,作"借:生產(chǎn)成本,貸:原材料"的帳務(wù)處理。這樣,一方面加大了產(chǎn)品成本,減少利潤(rùn),少交所得稅;另一方面也隱瞞了投資收益,再次少計(jì)利潤(rùn),少交所得稅。
5修理費(fèi)用,重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,固定資產(chǎn)的修理費(fèi)采用預(yù)提的方法,計(jì)入成本費(fèi)用,但有些企業(yè)為控制利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)數(shù)額,將車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用重復(fù)計(jì)入生產(chǎn)成本。
例如某企業(yè)每月預(yù)提3萬(wàn)元固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本,但企業(yè)為了壓縮超額利潤(rùn),又將實(shí)際支出的45萬(wàn)元設(shè)備修理費(fèi)全部計(jì)入生產(chǎn)成本。年終將預(yù)提修理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)下年度。這樣處理的結(jié)果,使企業(yè)生產(chǎn)成本虛增了36萬(wàn)元,利潤(rùn)虛減了36萬(wàn)元。
6多期材料,一期分?jǐn)偢鶕?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則會(huì)計(jì)核算應(yīng)正確劃分各月份的界限
但有些企業(yè)違反規(guī)定,將不屬于本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用支出一次全部列入本期成本項(xiàng)目。例如,某企業(yè)1999年3月購(gòu)入原材料100噸,計(jì)12萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用該原材料2.5噸,但企業(yè)卻將12萬(wàn)元全部計(jì)入產(chǎn)品成本,由此造成該企業(yè)少計(jì)當(dāng)月利潤(rùn)的后果。
7虛計(jì)費(fèi)用,調(diào)節(jié)成本
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本和當(dāng)年利潤(rùn),有意將不應(yīng)計(jì)入本帳戶的費(fèi)用計(jì)入本帳戶或者將應(yīng)計(jì)入本帳戶的費(fèi)用轉(zhuǎn)移計(jì)入其他帳戶。
如某企業(yè)為了壓縮當(dāng)年利潤(rùn),于12月份以修理車間的名義,虛領(lǐng)材料,計(jì)入制造費(fèi)用帳戶,月份終了分配計(jì)入產(chǎn)品成本。由此行為,造成企業(yè)本期利潤(rùn)虛減的結(jié)果。
8回收物資,賬外處理
有些企業(yè)將回收的廢料收集起來(lái),不去沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù),而作為帳外物資處理。這樣的結(jié)果使企業(yè)不僅沒(méi)有如實(shí)反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實(shí)際消耗,而且也相對(duì)加大產(chǎn)品的直接材料費(fèi)成本,少計(jì)利潤(rùn),少納稅金。
例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料,不辦理交庫(kù)手續(xù),不填廢料交庫(kù)單,不沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)。
9生產(chǎn)費(fèi)用分配,張冠李戴
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益,將本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在盈利產(chǎn)品和虧損產(chǎn)品之間進(jìn)行不合理分配,造成盈虧不實(shí)。
例如某服裝廠生產(chǎn)男裝、女裝和童裝,1999年10月該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝,該企業(yè)在分配間接費(fèi)用時(shí),按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配數(shù)額后,有意將應(yīng)分配計(jì)入虧損產(chǎn)品的制造費(fèi)用,加計(jì)在盈利產(chǎn)品中。
10未用材料,不作退庫(kù)
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期損益,對(duì)車間領(lǐng)用原材料采用以領(lǐng)代耗的辦法,將投入產(chǎn)品生產(chǎn)的材料全部計(jì)入產(chǎn)品成本,期末有剩余材料,不管下期是否需用,均不作退庫(kù)處理。
如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間10月份多領(lǐng)用原材料20多萬(wàn)元,期末車間未辦理材料退回和"假退料"手續(xù),財(cái)會(huì)*也未作扣減材料費(fèi)用的帳務(wù)處理。由此,該企業(yè)造成多計(jì)費(fèi)用少計(jì)利潤(rùn)的結(jié)果。
11改變分配方法,調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧
企業(yè)計(jì)入各種產(chǎn)品成本的目標(biāo)在產(chǎn)品費(fèi)用和本月發(fā)出的生產(chǎn)費(fèi)用,應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行合理的分配,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點(diǎn)選擇適合本企業(yè)的分配方法,但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧,往往改變已經(jīng)選用的分配方法,并且在會(huì)計(jì)當(dāng)期不作披露。
12虛估約當(dāng)產(chǎn)量,調(diào)整本期損益
有些企業(yè)利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點(diǎn),采用多計(jì)(少計(jì))在產(chǎn)品數(shù)量的手法,虛增(或虛減)利潤(rùn),來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。
例如某制造企業(yè)年末在產(chǎn)品300件,在產(chǎn)品完工程度為60%,約當(dāng)產(chǎn)量為180件,但在分配費(fèi)用時(shí)約當(dāng)產(chǎn)量?jī)H為200件,相應(yīng)地使完工產(chǎn)品少計(jì)成本,隨著產(chǎn)品的銷售,也就自然少轉(zhuǎn)了產(chǎn)品銷售成本,導(dǎo)致利潤(rùn)增加。
13期間費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本,或生產(chǎn)成本計(jì)入期間費(fèi)用有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤(rùn),將發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本;或采用將應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本的費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。
例如某企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)目標(biāo),12月份將應(yīng)計(jì)入"管理費(fèi)用"帳戶的10萬(wàn)元無(wú)形資產(chǎn)攤銷擠入了"制造費(fèi)用"帳戶,月末分配制造費(fèi)用時(shí),將上述費(fèi)用全部分配計(jì)入了"生產(chǎn)成本--基本生產(chǎn)成本"帳戶,由完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品共同負(fù)擔(dān),這樣,就造成少計(jì)期間費(fèi)用,虛增利潤(rùn)的結(jié)果。
14已銷產(chǎn)品不結(jié)轉(zhuǎn)成本
有些企業(yè)對(duì)已銷產(chǎn)品不作成本結(jié)轉(zhuǎn),只記收入不記成本;或者相反,對(duì)未銷售產(chǎn)品視為銷售、多轉(zhuǎn)成本。
例如某企業(yè)2000年5月銷售產(chǎn)品1萬(wàn)件,成本80萬(wàn)元,銷售收入100萬(wàn)元,該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí),只記收入100萬(wàn)元,不轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元,由此造成虛增利潤(rùn)80萬(wàn)元。
15隨意改變結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的方法
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)在某一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi),一般只能確定一種計(jì)價(jià)方法。方法一經(jīng)確定,不能隨意變更。如確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的,必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。
有些企業(yè)出于調(diào)節(jié)當(dāng)年損益的需要,在年度中間隨意改變既定的計(jì)價(jià)方法。例如,某企業(yè)發(fā)出商品一直采用先進(jìn)先出法,但在11月份時(shí),材料市場(chǎng)價(jià)格上漲,該企業(yè)為了壓低年末利潤(rùn),遂改用后進(jìn)先出法核算出庫(kù)產(chǎn)品的實(shí)際成本,并且在年末的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中并未披露。
16隨意調(diào)節(jié)成本差異率
有些采用計(jì)劃成本核算的企業(yè),在結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本差異時(shí),通過(guò)調(diào)高或壓低成本差異率的方式,多計(jì)算或少計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品成本差異,以達(dá)到虛減或虛增利潤(rùn)的目的。
例如某企業(yè)為了壓低利潤(rùn),有意提高產(chǎn)品成本差異率,多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本,以達(dá)到虛減利潤(rùn)的目的。
17不按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)采用分期收款銷售方式銷售產(chǎn)品,按合同約定日期確認(rèn)銷售收入,在每期實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí),應(yīng)按產(chǎn)品全部銷售成本與全部銷售收入的比率,計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)年損益,在分期收款銷售的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)收入時(shí),人為地確定結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本的比率,多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)銷售成本,以虛增或虛減利潤(rùn)。
如某企業(yè)年初銷售一批產(chǎn)品價(jià)款500萬(wàn)元,成本400萬(wàn)元,在一年內(nèi)分四次收款,每次收款比率為25%,按季度收款,在4月份本應(yīng)收取款項(xiàng)125萬(wàn)元,結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬(wàn)元,但該企業(yè)為了體現(xiàn)上半年的利潤(rùn),采用人為少轉(zhuǎn)成本的方法,結(jié)轉(zhuǎn)成本80萬(wàn)元,來(lái)達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。
18任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍,提高費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)
按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,各項(xiàng)開(kāi)支均有標(biāo)準(zhǔn),但在實(shí)際工作中,卻存在著許多亂花、亂攤、亂計(jì)費(fèi)用的問(wèn)題。有些企業(yè)為了自身的經(jīng)濟(jì)利益,違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,任意擴(kuò)大開(kāi)支范圍和提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),從而提高企業(yè)費(fèi)用水平,減少當(dāng)期利潤(rùn)。
如某企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人將其家屬的"游山玩水"費(fèi)用列為本單位職工的差旅費(fèi)來(lái)報(bào)銷,使該企業(yè)虛增管理費(fèi)用,虛減利潤(rùn)。
19期間費(fèi)用,轉(zhuǎn)作待攤處理
有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定利潤(rùn)目標(biāo),就采用將本期發(fā)生的期間費(fèi)用總額中,轉(zhuǎn)出一部分?jǐn)?shù)額列作待攤費(fèi)用的作假手法來(lái)達(dá)到目的。
如某企業(yè)年計(jì)劃利潤(rùn)300萬(wàn)元,1-11月份已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)270萬(wàn)元,尚需實(shí)現(xiàn)30萬(wàn)元的利潤(rùn)才可達(dá)到計(jì)劃,但該企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況預(yù)計(jì)12月份至多能實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)20萬(wàn)元。
為了完成300萬(wàn)元的利潤(rùn)目標(biāo),該企業(yè)財(cái)務(wù)人員從管理費(fèi)用中轉(zhuǎn)出10萬(wàn)元計(jì)入"待攤費(fèi)用"帳戶,并結(jié)轉(zhuǎn)下年度掛帳,從而使當(dāng)期利潤(rùn)達(dá)到既定目標(biāo)。
20利用"匯兌損益"帳戶人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)水平會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)外幣帳戶
應(yīng)采用月初或業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日市場(chǎng)匯率作為記帳匯率,由于匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益,可以采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法或逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn),一種方法選用后1年內(nèi)不得變更。
但有些外幣業(yè)務(wù)較多的企業(yè),為了達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的,采用多種方法人為調(diào)整匯兌損益。例如某企業(yè)為了調(diào)低年末利潤(rùn),就有意在期末按低于賬面匯率的期末匯率計(jì)算期末人民幣余額,使當(dāng)期發(fā)生匯兌損失,減少當(dāng)期利潤(rùn)等。
21混淆資本性支出與收益性支出的界限
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)向銀行借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn),對(duì)固定資產(chǎn)尚未交付使用前而支付的借款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)用借款進(jìn)行在建工程,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的貸款利息,應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的造價(jià)。但有些企業(yè),為了調(diào)節(jié)利潤(rùn),故意混淆記入成本與費(fèi)用的界限。
例如某企業(yè)1999年1月1日向銀行借款用于自營(yíng)營(yíng)業(yè)大廳,期限3年,該營(yíng)業(yè)廳于2000年1月1日竣工并交付使用。但企業(yè)在2000年2月的帳務(wù)處理中,依然作:"借:在建工程,貸:長(zhǎng)期借款"的會(huì)計(jì)分錄,少計(jì)財(cái)務(wù)費(fèi)用,以達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。
22將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫(kù)"
不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出,匯兌凈損失以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。
但有些企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中,違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,將利息收入轉(zhuǎn)作"小金庫(kù)",不沖銷財(cái)務(wù)費(fèi)用,而虛增期末利潤(rùn)。如某企業(yè)出納人員將每期的利息收入不作帳務(wù)處理,不在"銀行存款"與"財(cái)務(wù)費(fèi)用"帳簿上進(jìn)行反映,而是提取后存入*"小金庫(kù)",留待日后*搞職工福利之用。
23不按規(guī)定攤銷無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)和開(kāi)辦費(fèi)的攤銷都應(yīng)記入"管理費(fèi)用",作"借:管理費(fèi)用,貸:無(wú)形資產(chǎn)(遞延資產(chǎn))"的帳務(wù)處理。
但有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)期末利潤(rùn),人為地多攤或少攤無(wú)形資產(chǎn)(或開(kāi)辦費(fèi)),從而多計(jì)或少計(jì)費(fèi)用,以達(dá)到其目的。
24壞帳損失不按規(guī)定提取
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,采用備抵法核算壞帳損失的企業(yè),應(yīng)于期末計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,計(jì)入管理費(fèi)用。作:"借:管理費(fèi)用,貸:壞帳準(zhǔn)備"。
有些企業(yè)為了調(diào)高或調(diào)低期末利潤(rùn),就會(huì)于期末人為地提高(降低)提取比例,或變動(dòng)提取依據(jù)(應(yīng)收帳款)的數(shù)額,以增加或減少期間費(fèi)用,來(lái)達(dá)到目的的。
25把應(yīng)計(jì)入成本的運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用
按照有關(guān)規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)、專項(xiàng)投資用的材料和設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)計(jì)入設(shè)備或材料的成本,作為其原值的組成部分;但有些企業(yè)卻將這部分運(yùn)輸費(fèi)列入期間費(fèi)用而增大了本期利潤(rùn)。
26職工醫(yī)藥費(fèi)、記入管理費(fèi)用
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)職工醫(yī)藥費(fèi)開(kāi)支應(yīng)在"應(yīng)付福利費(fèi)"列支,有些企業(yè)為減少福利費(fèi)開(kāi)支,往往將部分藥費(fèi)擠入管理費(fèi)用。從而虛減了當(dāng)期利潤(rùn)。
如某煉鐵廠自1999年12月份開(kāi)始在報(bào)銷職工醫(yī)藥費(fèi)時(shí),作"借:管理費(fèi)用,貸:現(xiàn)金"的帳務(wù)處理,將醫(yī)藥費(fèi)全部擠入了管理費(fèi)用,違反了*有關(guān)制度的規(guī)定。
