第三章 企業(yè)全面預(yù)算管理 【基本要求】 （一）掌握全面預(yù)算的編制方法，熟悉全面預(yù)算的編制方式與編制流程 （二）掌握全面預(yù)算分析要點、掌握預(yù)算分析方法 （三）熟悉全面預(yù)算管理的組織體系 （四）熟悉預(yù)算目標(biāo)的確定要點，掌握利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法 （五）熟悉全面預(yù)算控制的方式與原則 （六）熟悉全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵、原則與程序 （七）了解全面預(yù)算的含義與內(nèi)容以及全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能 （八）了解戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間的關(guān)系 （九）了解全面預(yù)算管理的流程與基礎(chǔ)環(huán)境 （十）了解全面預(yù)算考核的原則與程序，熟悉全面預(yù)算考核的內(nèi)容 （十一）了解成功的預(yù)算編制、預(yù)算控制與預(yù)算考核的特征 【考試內(nèi)容】 *節(jié) 全面預(yù)算管理內(nèi)涵、流程、環(huán)境與組織體系 一、全面預(yù)算的含義與內(nèi)容 預(yù)算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃。在預(yù)算前冠以“全面”二字，主要有三層含義：基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。 全面預(yù)算通常由業(yè)務(wù)預(yù)算（即經(jīng)營預(yù)算）、專項預(yù)算（即投融資預(yù)算）和財務(wù)預(yù)算三部分組成。業(yè)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)日常發(fā)生的各種業(yè)務(wù)活動的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、費用預(yù)算和其他業(yè)務(wù)預(yù)算；專項預(yù)算是指企業(yè)預(yù)算期內(nèi)各種投資活動或融資活動的預(yù)算，主要包括投資預(yù)算（即資本支出預(yù)算）和融資預(yù)算；財務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算，主要包括利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負債表預(yù)算和現(xiàn)金流量表預(yù)算等。 二、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與功能 全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，是一個基礎(chǔ)環(huán)境全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會計的重要內(nèi)容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計劃很好的協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實施和修正，可以促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。全面預(yù)算管理主要包括四個方面功能：規(guī)劃與計劃功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、 控制與監(jiān)督功能、考核與評價功能。 三、戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算 戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)愿景和使命的具體化，是一個長遠的目標(biāo)，具有明確的數(shù)量特征和時間界限。 戰(zhàn)略規(guī)劃是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實施步驟和策略，時間跨度一般為3年。 經(jīng)營目標(biāo)是以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所要達到的預(yù)期目標(biāo)。 戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標(biāo)與全面預(yù)算之間，既有區(qū)別，又有聯(lián)系。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)需要戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)來細化與分解，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)又需要全面預(yù)算來具體執(zhí)行。全面預(yù)算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標(biāo)的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)是編制全面預(yù)算的基本依據(jù)，全面預(yù)算不能偏離戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)。 四、全面預(yù)算管理的流程 全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進的過程，全面預(yù)算管理的流程可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評三個階段。 五、全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)環(huán)境 全面預(yù)算管理的順利推行和有效實施需要一個良好的基礎(chǔ)環(huán)境：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持、全體員工的參與和配合、預(yù)算管理與業(yè)績考核掛鉤、完善的預(yù)算管理制度體系。 六、全面預(yù)算管理的組織體系 由于不同企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織架構(gòu)等因素各不相同，在全面預(yù)算管理組織體系的具體設(shè)置上也可采取不同的方式。全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機構(gòu)、工作機構(gòu)和執(zhí)行機構(gòu)三個層面構(gòu)成。 全面預(yù)算管理決策機構(gòu)是組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理的*權(quán)力機構(gòu)，主要包括股東（大）會、董事會、預(yù)算管理委員會和企業(yè)經(jīng)理層。 全面預(yù)算管理工作機構(gòu)是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)，具體負責(zé)全面預(yù)算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。 全面預(yù)算管理執(zhí)行機構(gòu)是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定的經(jīng)濟責(zé)任，并享有相應(yīng)權(quán)力和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能*、所屬分（子）企業(yè)等。 七、全面預(yù)算管理層級 一般情況下，企業(yè)的全面預(yù)算管理層級與企業(yè)內(nèi)部層級相一致。企業(yè)內(nèi)部層級不同，全面預(yù)算管理的內(nèi)容與特點也不同。 第二節(jié) 全面預(yù)算編制 一、全面預(yù)算目標(biāo)的確定 （一）預(yù)算目標(biāo)的確定原則 實施全面預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)是編制全面預(yù)算，而編制全面預(yù)算的重要前置工作是確定預(yù)算目標(biāo)。集團層面確定預(yù)算目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則：先進性原則、可行性原則、適應(yīng)性原則、導(dǎo)向性原則、系統(tǒng)性原則。 （二）預(yù)算目標(biāo)確定應(yīng)考慮的因素 確定預(yù)算目標(biāo)時，除了應(yīng)當(dāng)考慮確定預(yù)算目標(biāo)的一般原則外，通常還應(yīng)考慮以下因素：出資人對預(yù)算目標(biāo)的預(yù)期、以前年度實際經(jīng)營情況、預(yù)算期內(nèi)重大事項的影響、企業(yè)所處發(fā)展階段的特點。 （三）預(yù)算目標(biāo)的確定方法 常見的利潤預(yù)算目標(biāo)的確定方法有：利潤增長率法、比例預(yù)算法、上加法、標(biāo)桿法和本量利分析法。 1.利潤增長率法 利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關(guān)因素的預(yù)期變動而確定企業(yè)目標(biāo)利潤的方法。 2.比例預(yù)算法 比例預(yù)算法是通過利潤指標(biāo)與其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的比例關(guān)系來確定目標(biāo)利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務(wù)指標(biāo)均可用于測定企業(yè)的目標(biāo)利潤。 銷售利潤率法利用銷售利潤與銷售收I的關(guān)系確定目標(biāo)利潤。 成本利潤率法利用利潤總額與成本費用的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤。 投資報酬率法是利用利潤總額與投資資本平均總額的比例關(guān)系確定目標(biāo)利潤。 3.上加法 上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匡算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標(biāo)利潤）的方法。計算公式如下： 企業(yè)留存收益=盈余公積金 未分配利潤 凈利潤=本年新增留存收益/(I-股利分配比率） 或=本年新增留存收益 股利分配額 目標(biāo)利潤=凈利潤/(I-所得稅率） 4.標(biāo)桿法 標(biāo)桿法是指以企業(yè)歷史*水平或同行業(yè)中領(lǐng)先企業(yè)的盈利水平為基準(zhǔn)來確定利潤預(yù)算目標(biāo)的一種方法。 5.本量利分析法 本量利分析法也叫作盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的相互關(guān)系，通過如下公式來確定目標(biāo)利潤。 目標(biāo)利潤=邊際貢獻-固定成本 =預(yù)計銷售收人-變動成本-固定成本 =預(yù)計產(chǎn)品產(chǎn)銷量x(單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本 二、全面預(yù)算的編制方式 從形成上看，企業(yè)預(yù)算的編制方式何分為權(quán)威式預(yù)算（自上而下）和參與式預(yù)算（自下而上），實務(wù)中的預(yù)算編制方式一般都介于完全權(quán)威式預(yù)算和完全參與式預(yù)算這兩個極端之間，即混合式（上下結(jié)合）的預(yù)算編制方式。 三、全面預(yù)算的編制流程 實務(wù)中，集團層面編制全面預(yù)算，通常采取“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的“混合式”式進行，具體包括下達預(yù)算編制指導(dǎo)意見、上報預(yù)算草案、審查平衡、審議批準(zhǔn)、下達執(zhí)行等流程。 四、全面預(yù)算的編制方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預(yù)算編制方法。常見的全面預(yù)算編制方法有：定期預(yù)算法、滾動預(yù)算法、增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、項目預(yù)算法、作業(yè)基礎(chǔ)預(yù)算法等。 五、成功的預(yù)算編制的特征 （一）與企業(yè)戰(zhàn)略管理流程相一致 （二）全面預(yù)算指標(biāo)體系科學(xué)合理 （三）計劃與預(yù)算相整合 （四）假設(shè)合理、預(yù)測的準(zhǔn)確性高 （五）與績效評價系統(tǒng)相一致 （六）預(yù)算編制方法選擇恰當(dāng) 第三節(jié) 全面預(yù)算執(zhí)行 —、全面預(yù)算執(zhí)行概述 預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動的一種方式，預(yù)算控制是通過過程監(jiān)督、信息反饋、預(yù)算調(diào)整等方法促進預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)的一種行為。全面預(yù)算執(zhí)行、分析與控制是實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵步驟，也是全面預(yù)算管理工作的中心環(huán)節(jié)。 二、全面預(yù)算分析 （一）全面預(yù)算分析的作用 全面預(yù)算分析的具體作用如下：預(yù)防作用、控制作用、評價作用、預(yù)測作用。 （二）全面預(yù)算分析的流程 預(yù)算分析流程一般包括確定分析對象、確定重要性標(biāo)準(zhǔn)、收集資料、計算差異并分析引起差異的原因、撰寫并上報分析報告等環(huán)節(jié)。 （三）全面預(yù)算分析方法 1.差異分析 差異分析就是計算各預(yù)算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風(fēng)險，為預(yù)算控制提供目標(biāo)、方向和重點。 2.對比分析 對比分析是將某項指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關(guān)系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行情況。 對比分析包括實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的對比分析、同比分析、環(huán)比分析等。 3.對標(biāo)分析 對標(biāo)分析是選取行業(yè)內(nèi)標(biāo)桿企業(yè)作為比較標(biāo)準(zhǔn)，通過對標(biāo)分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應(yīng)的改進措施。 4.結(jié)構(gòu)分析 結(jié)構(gòu)分析是分析實際數(shù)結(jié)構(gòu)與預(yù)算數(shù)結(jié)構(gòu)之間的差異，分析結(jié)構(gòu)變化對預(yù)算完成情況的不同影響。 5.趨勢分析 趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關(guān)項目的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。 6.因素分析 在對比分析中，為細分差異，需要將指標(biāo)構(gòu)成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。 7.排名分析 排名分析是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責(zé)任單位，選擇一些能夠反映責(zé)任單位運營情況的核心指標(biāo)（如人均銷售收入、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落啟的責(zé)任單位加強管理，改善業(yè)績。 8.多維分析 多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深人地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。 三、全面預(yù)算控制內(nèi)涵、方式與原則 （一）全面預(yù)算控制的內(nèi)涵 廣義的預(yù)算控制將整個預(yù)算系統(tǒng)作一個控制系統(tǒng)，通過預(yù)算編制，預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，預(yù)算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義的預(yù)算控制不包括預(yù)算編制，而是將編制好的預(yù)算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，定期將實際業(yè)績和預(yù)算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要指預(yù)算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。 （二）全面預(yù)算控制的方式 1.當(dāng)期預(yù)算控制和累進預(yù)算控制 2.總額控制和單項控制 3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制 4.剛性控制與柔性控制 5.預(yù)算內(nèi)審批控制、超預(yù)算審批控制和預(yù)算外審批控制 6.系統(tǒng)在線控制和手工控制 （三）全面預(yù)算控制的原則 1.加強過程控制 2.突出管理重點 3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合 4.業(yè)務(wù)控制與財務(wù)控制相結(jié)合 四、全面預(yù)算調(diào)整 (一）全面預(yù)算調(diào)整的內(nèi)涵 全面預(yù)算調(diào)整指當(dāng)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境或者企業(yè)的經(jīng)營策略發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重要偏差，原有預(yù)算已不再適宜時而進行的預(yù)算修改。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件。 （二）全面預(yù)算調(diào)整的原則 1.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營目標(biāo)和現(xiàn)實狀況，重點放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面； 2.預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟上能夠?qū)崿F(xiàn)*化； 3.預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。 （三）全面預(yù)算調(diào)整程序 由于市場環(huán)境、*政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴格的審批程序。預(yù)算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準(zhǔn)等主要程序。 五、成功的預(yù)算控制的特征 （一）確定企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位的控制重點 （二）適應(yīng)外部環(huán)境的變化，正確核算產(chǎn)品成本 （三）將費用控制與價值創(chuàng)造相結(jié)合 （四）建立預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機制，提高預(yù)算執(zhí)行分析報告的質(zhì)量 （五）及時主動地根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進行預(yù)算調(diào)整 第四節(jié) 全面預(yù)算考核 一、全面預(yù)算考核的作用 全面預(yù)算考核具有明確戰(zhàn)略導(dǎo)向、強化激勵機制、改善業(yè)績評價、提升管理水平等作用。 二、全面預(yù)算考核的原則 全面預(yù)算考核應(yīng)遵循以下原則：目標(biāo)性、可控性、動態(tài)性、例外性、公平公開、總體優(yōu)化原則等。 三、全面預(yù)算考核的內(nèi)容 全面預(yù)算考核內(nèi)容主要有兩個方面：對全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核、對全面預(yù)算組織工作的考核。 四、全面預(yù)算考核的程序 （一）制定預(yù)算考核管理辦法 （二）確認各責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果 （三）編制預(yù)算執(zhí)行情況的分析報告 （四）組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果 五、成功的預(yù)算考核的特征 （一）科學(xué)設(shè)計預(yù)算考核指標(biāo)體系 （二）合理界定預(yù)算考核主體和考核對象 （三）加強對預(yù)算體系運行情況的考核 （四）按照公開、公平、公正原則實施預(yù)算考核 （五）實施貨幣與非貨幣激勵