重慶書銘會(huì)計(jì)培訓(xùn)零基礎(chǔ)晚班
重慶書銘會(huì)計(jì)培訓(xùn) 重慶會(huì)計(jì)培訓(xùn)晚班3月開班
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南坪萬達(dá)廣場(chǎng)寫字樓一棟12-3
重慶書銘南坪會(huì)計(jì)培訓(xùn)
增值稅的日常納稅籌劃
一、引言
以前一位同事曾說過:“納稅多的會(huì)計(jì)不是好會(huì)計(jì)”,我認(rèn)為該觀點(diǎn)有些偏見。難道*納稅百強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)都不是好會(huì)計(jì),肯定不是。在我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化程度日益提高,倡導(dǎo)誠信納稅的今天,納稅數(shù)據(jù)已成為了衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力、取信于客戶和社會(huì)公眾、展示良好形象和品牌的重要指標(biāo)之一。但細(xì)細(xì)想來,又不無道理,同一筆業(yè)務(wù),在遵守《稅法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定下,少納稅的會(huì)計(jì)肯定更優(yōu)秀,該納的稅一分不少,不該納的稅一分不繳。
在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、納稅申報(bào)中,增值稅是一個(gè)較難的稅種,加上增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章較多,所以很容易出現(xiàn)錯(cuò)繳的現(xiàn)象。本文在學(xué)習(xí)相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章的基礎(chǔ)上,對(duì)極易出錯(cuò)的業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行分析。
二、法律、法規(guī)、規(guī)章引述與實(shí)務(wù)處理
?。ㄒ唬?聯(lián)營兼營要分賬,優(yōu)惠政策能享到
國務(wù)院令第134號(hào)《*人民共和增值稅暫行條例》明確指出,“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅?!?br />
?。?3)財(cái)法字第038號(hào)《*人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條明確指出,“納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的,其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅?!?br />
現(xiàn)代企業(yè)大都從事跨行業(yè)經(jīng)營,不僅涉及增值稅,還涉及營業(yè)稅。即便從事單一行業(yè)經(jīng)營,也可能涉及多種不同稅率的產(chǎn)品。這給納稅及會(huì)計(jì)處理帶來了一定困難。為了降低稅負(fù),企業(yè)必須按照增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則的要求,進(jìn)行分開核算,將銷售收入分別按照應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行明細(xì)核算,還應(yīng)將不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)分開核算。只有這樣,*的免稅、減稅政策企業(yè)才能享受。為了更好地比較,現(xiàn)舉例說明:
[例1]A軍工企業(yè)(一般納稅人,無特別說明,以下企業(yè)都是一般納稅人),生產(chǎn)軍工產(chǎn)品也生產(chǎn)民用產(chǎn)品,2006年10月份銷售收入為600萬元,購入原材料300萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為51萬元,無上期留抵稅額。
方法1:銷售額分別核算,軍工產(chǎn)品占60%、民用產(chǎn)品占40%,無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
本期應(yīng)納增值稅額=600×40%×17%-(51-51×60%)=萬元
方法2:銷售額未分別核算。
本期應(yīng)納增值稅額=600×17%-51=51萬元
通過比較可以很清楚地知道,分別核算比未分別核算少繳萬元(51-)增值稅。
?。ǘ┮棕涃Q(mào)易開發(fā)票,視同銷售照開票
國稅發(fā)[1993]150號(hào)《*稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》第三條明確指出,“除本規(guī)定第四條所列情形外,一般納稅人銷售貨物(包括視同銷售貨物在內(nèi))、應(yīng)稅勞務(wù),根據(jù)增值稅細(xì)則規(guī)定的應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)(以下簡稱銷售應(yīng)稅項(xiàng)目),必須向購買方開具專用發(fā)票?!?br />
按照稅法的規(guī)定,企業(yè)的易貨貿(mào)易、視同銷售行為都必須開具專用發(fā)票,但有些企業(yè)卻反其道而行之,殊不知,這樣不僅沒有少繳稅,還要多繳稅?,F(xiàn)舉例說明:
[例2]甲企業(yè)與乙企業(yè)進(jìn)行非貨幣性交易,甲企業(yè)將50萬元的原材料換取乙企業(yè)50萬元的庫存商品。(假設(shè)原材料和庫存商品的市場(chǎng)價(jià)均為50萬元)
方法1:甲企業(yè)與乙企業(yè)采用協(xié)議的方式進(jìn)行交易,不開具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理:借:庫存商品 萬元,貸:原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理:借:原材料萬元,貸:庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=萬元。
方法2:甲企業(yè)與乙企業(yè)按正常的銷售、購貨進(jìn)行處理,開具專用發(fā)票。
甲企業(yè)賬務(wù)處理:借:庫存商品 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)萬元,貸:原材料50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
甲企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=-=0萬元。
乙企業(yè)賬務(wù)處理:借:原材料 50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)萬元,貸:庫存商品50萬元、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
乙企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=-=0萬元。
通過分析可以看出,不開具專用發(fā)票比開具專用發(fā)票要多繳萬元增值稅。由于增值稅實(shí)行憑*印發(fā)的增值稅專用發(fā)票注明的稅款進(jìn)行抵扣的制度。沒有取得增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián),其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),不管開不開專用發(fā)票,都要計(jì)提銷項(xiàng)稅額。如果企業(yè)不計(jì)提銷項(xiàng)稅額,那就是偷稅。
視同銷售,不管是投資還是捐贈(zèng),只要對(duì)方是增值稅一般納稅人,就應(yīng)該向其開具增值稅專用發(fā)票,雖然我們沒有少納稅,但對(duì)方可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(三)分期收款多張票,折扣銷售一張票
稅法規(guī)定,采用分期收款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。而在實(shí)際操作中,合同收款日期一般以專用發(fā)票開具日為起算日,如開票后90天付款。所以絕大多數(shù)企業(yè)都在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票,將專用發(fā)票送交購買方,從而開始計(jì)算到期日。出現(xiàn)這種現(xiàn)象,有稅收法規(guī)脫離實(shí)際的原因,也有業(yè)務(wù)人員對(duì)分期收款方式理解不深的原因。分期收款方式有二層含義:1、分期確認(rèn)收入,2、分期收回貨款。大家對(duì)第二層含義都知道,但對(duì)*層含義不是很清楚。所以會(huì)出現(xiàn)在銷售時(shí)就開具專用發(fā)票的現(xiàn)象。這樣直接造成納稅期提前。因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定,對(duì)已開具專用發(fā)票的銷售貨物,要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅,凡開具了專用發(fā)票,其銷售額未按規(guī)定計(jì)入銷售賬戶核算的,一律按偷稅論處。為進(jìn)行比較,現(xiàn)舉例說明:
[例3]A公司為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額,采用分期收款的方式銷售,2006年3月發(fā)出商品250萬元(市場(chǎng)價(jià):300萬元)。(不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額)
方法1:發(fā)出商品時(shí)即開具全額專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款 351萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入 300萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=300×17%=51萬元
方法2:分三期(三個(gè)月)等額開具專用發(fā)票。
2006年3月份賬務(wù)處理:借:分期收款發(fā)出商品 250萬元,貸:庫存商品 250萬元;借:應(yīng)收賬款 117萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入 100萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)17萬元
該交易2006年3月份應(yīng)納增值稅額=100×17%=17萬元
通過比較可以看出,雖然稅收總體上是一樣的,但采用分期開具專用發(fā)票可以起到遞延納稅的好處,這對(duì)于一個(gè)資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)來說是不幸中的萬幸。
國稅發(fā)[1993]154號(hào)《*稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出,“納稅人采取折扣銷售方式銷售貨物,如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的,可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅,如果將折扣額另開發(fā)票,不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷售額中減除折扣額。”
大多數(shù)企業(yè)折扣銷售都是按折扣以后的價(jià)格開票,一般很少在發(fā)票上注明折扣額,將折扣額另開發(fā)票的情況就更少。所以一般不會(huì)提高稅負(fù)。
(四)代墊運(yùn)費(fèi)只掛賬,包裝押金另掛賬
?。?3)財(cái)法字第038號(hào)《*人民共和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》明確指出,“同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中,(1)承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;(2)納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。”
稅法明確規(guī)定,代墊運(yùn)費(fèi)不包括在價(jià)外費(fèi)用中,而有的企業(yè)卻偏偏要將其納入銷售額,作為貨款的一部分。這主要由于業(yè)務(wù)人員的不規(guī)范操作,將代墊的運(yùn)費(fèi)作為自家的運(yùn)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷,然后在銷售額中加入報(bào)銷的運(yùn)費(fèi)。這樣操作雖然簡便,但是卻增加了稅負(fù)?,F(xiàn)舉例說明:
[例4]A企業(yè)銷售甲產(chǎn)品給B企業(yè),銷售額(含稅)為1170萬元,并代B企業(yè)支付承運(yùn)人C的運(yùn)費(fèi)30萬元。
方法1:由承運(yùn)人C向A企業(yè)開具運(yùn)輸發(fā)票,A企業(yè)將運(yùn)費(fèi)并入銷售額中。
A企業(yè)賬務(wù)處理:借:營業(yè)費(fèi)用萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)萬元,貸:銀行存款30萬元;借:應(yīng)收賬款1200萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=(1170+30)÷×17%-30×7%=萬元
方法2:由承運(yùn)人C向B企業(yè)直接開具運(yùn)輸發(fā)票,A企業(yè)代墊。
A企業(yè)賬務(wù)處理:借:應(yīng)收賬款1200萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入1000萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170萬元,銀行存款30萬元
A企業(yè)該交易應(yīng)納增值稅額=1000×17%=170萬元
通過比較會(huì)發(fā)現(xiàn),將運(yùn)費(fèi)并入銷售額比代墊運(yùn)費(fèi)要多繳萬元(-170)增值稅。
國稅發(fā)[1993]154號(hào)《*稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干問題的規(guī)定〉的通知》明確指出,“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。”
在現(xiàn)實(shí)操作中,有很多企業(yè)將銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金作為銷售額,當(dāng)然,這樣操作比較簡單,但是卻享受不到稅收的優(yōu)惠。要降低稅負(fù),必須將出租出借包裝物收取的押金進(jìn)行單獨(dú)記賬?,F(xiàn)舉例說明:
[例5]甲公司為加強(qiáng)包裝物管理,對(duì)出租出借包裝物收取部分押金,本月銷售產(chǎn)品600萬元,收取包裝物押金10萬元。
方法1:甲公司對(duì)包裝物押金未進(jìn)行單獨(dú)記賬核算,而是并入銷售額。
賬務(wù)處理:借:銀行存款712萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)萬元
該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%+10÷×17%=萬元
方法2:甲公司對(duì)包裝物押金進(jìn)行單獨(dú)記賬核算。
賬務(wù)處理:借:銀行存款712萬元,貸:主營業(yè)務(wù)收入600萬元,應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)102萬元,其他應(yīng)付款10萬元
該交易應(yīng)納增值稅額=600×17%=102萬元
通過比較可以看出,單獨(dú)記賬核算要比不單獨(dú)記賬核算少繳萬元(-102)。但對(duì)逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,否則就算偷稅。稅法還規(guī)定,從1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其它酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。所以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)一定要注意。
?。ㄎ澹┬⌒∫?guī)模開稅票,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出見稅票
稅法規(guī)定,增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)用專用發(fā)票。從而造成從小規(guī)模納稅人購買貨物不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,這在一定程度上增加了一般納稅人的稅負(fù)。但稅法同時(shí)規(guī)定,小規(guī)模納稅人可以向主管國稅局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。為了降低增值稅稅負(fù),一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買貨物,一定要小規(guī)模納稅人提供代開的專用發(fā)票。
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