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課程介紹

發(fā)布日期:2013-10-11 18:05

企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)計(jì)稅業(yè)務(wù)發(fā)生變化

  例:企業(yè)2009年5月10日銷售2005年8月購入作為固定資產(chǎn)核算的汽車2輛,原值為萬元,折舊為萬元,售價(jià)為42萬元(含稅);同月的21日轉(zhuǎn)讓2009年2月購入的電動(dòng)機(jī)一部,原值為54 800元,計(jì)提折舊1 800元,轉(zhuǎn)讓價(jià)為55 000元。

  上述業(yè)務(wù)中的汽車符合以下三個(gè)條件:屬于固定資產(chǎn)目錄所列貨物;按固定資產(chǎn)管理并使用一年以上;銷售價(jià)格低于原值。如按舊的條例可以免征增值稅,但按新條例,銷售使用過的固定資產(chǎn)不再免稅。

  《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定,納稅人銷售自己使用過的物品,按下列政策執(zhí)行:一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn),按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn),按照財(cái)稅[2008]170號(hào)第四條的規(guī)定執(zhí)行,即(一)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;(二)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;(三)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅。

  本例中,銷售汽車的業(yè)務(wù)屬財(cái)稅[2009]9號(hào)文規(guī)定的依4%征收率減半征收增值稅的情況,其銷項(xiàng)稅為8 元([420 000÷(1+)]×÷2)。轉(zhuǎn)讓的電機(jī)屬于銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅,其銷項(xiàng)稅為9 350元(55 000×17%)。

  值得注意的是,企業(yè)在開票時(shí)只能開具普通發(fā)票。納稅申報(bào)時(shí),按照“簡易征稅辦法貨物銷售額”(適用4%征收率)填列金額,并將全部稅額填入“簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”欄,同時(shí)將減半征收的稅額反映在“應(yīng)納稅額減征額”欄中,且不能抵減當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅金,需直接繳稅款。
 
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